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(a) In general –

(1) Allow of deduction. Sofern in den Absätzen (b)(4) und (c) dieses Abschnitts nichts anderes vorgesehen ist, ist jeder Verlust, der durch Feuer, Sturm, Schiffbruch oder andere Unfälle entstanden ist, als Abzug gemäß Abschnitt 165(a) für das Steuerjahr, in dem der Verlust erlitten wird, zulässig. Siehe jedoch § 1.165-6, der sich auf Verluste in der Landwirtschaft bezieht, und § 1.165-11, der sich auf die Wahl eines Steuerpflichtigen bezieht, Katastrophenverluste in dem Steuerjahr abzuziehen, das dem Steuerjahr, in dem die Katastrophe eingetreten ist, unmittelbar vorausgeht. Die Art und Weise der Bestimmung des Betrags eines Verlusts aus Unfällen, der bei der Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens gemäß Section 63 als Abzug zulässig ist, ist dieselbe, unabhängig davon, ob der Verlust in einem Gewerbebetrieb oder in einem zu Gewinnzwecken abgeschlossenen Geschäft entstanden ist oder ob es sich um einen Verlust von Vermögenswerten handelt, der nicht mit einem Gewerbebetrieb verbunden ist und nicht in einem zu Gewinnzwecken abgeschlossenen Geschäft entstanden ist. Der Betrag eines Verlustes aus einem Unfall wird gemäß Buchstabe b) dieses Abschnitts ermittelt. Für andere Regeln bezüglich der Behandlung von abzugsfähigen Verlusten aus Unfällen siehe § 1.1231-1, der sich auf die unfreiwillige Umwandlung von Eigentum bezieht.

(2) Bewertungsmethode.

(i) Bei der Bestimmung der Höhe des nach diesem Abschnitt abzugsfähigen Verlustes ist der angemessene Marktwert des Vermögensgegenstandes unmittelbar vor und unmittelbar nach dem Unfall im Allgemeinen durch eine sachverständige Schätzung zu ermitteln. Bei dieser Schätzung sind die Auswirkungen eines allgemeinen Marktrückgangs zu berücksichtigen, der sowohl die unbeschädigten als auch die beschädigten Gegenstände betrifft und gleichzeitig mit dem Unfall eintreten kann, damit der Abzug nach diesem Abschnitt auf den tatsächlichen Verlust beschränkt wird, der sich aus der Beschädigung der Gegenstände ergibt.

(ii) Die Kosten für Reparaturen an den beschädigten Gegenständen sind als Nachweis für den Wertverlust zulässig, wenn der Steuerpflichtige nachweist, dass (a) die Reparaturen notwendig sind, um den Zustand des Gegenstands unmittelbar vor dem Unfall wiederherzustellen, (b) der für diese Reparaturen aufgewendete Betrag nicht übermäßig hoch ist, (c) die Reparaturen nicht mehr als den erlittenen Schaden ausmachen und (d) der Wert des Gegenstands nach den Reparaturen den Wert des Gegenstands unmittelbar vor dem Unfall nicht übersteigt.

(3) Beschädigung von Kraftfahrzeugen. Ein Kraftfahrzeug, das dem Steuerpflichtigen gehört, kann unabhängig davon, ob es für geschäftliche Zwecke genutzt oder zu Freizeit- oder Vergnügungszwecken unterhalten wird, Gegenstand eines Unfallschadens sein, einschließlich der in Unterabsatz (1) dieses Absatzes ausdrücklich genannten Schäden. Ein Unfallschaden liegt außerdem vor, wenn ein dem Steuerpflichtigen gehörendes Kraftfahrzeug beschädigt wird und wenn:

(i) der Schaden auf einen Fahrfehler des Steuerpflichtigen oder einer anderen Person, die das Kraftfahrzeug betreibt, zurückzuführen ist, jedoch nicht auf eine vorsätzliche Handlung oder Fahrlässigkeit des Steuerpflichtigen oder einer für ihn handelnden Person oder

(ii) der Schaden auf einen Fahrfehler des Betreibers des Fahrzeugs zurückzuführen ist, mit dem das Kraftfahrzeug des Steuerpflichtigen zusammenstößt.

(4) Anwendung auf Vorräte. Dieser Abschnitt ist nicht auf einen Unfallschaden anzuwenden, der sich in den Vorräten des Steuerpflichtigen niederschlägt. Zu den Bestimmungen über Vorräte siehe Abschnitt 471 und die dazugehörigen Vorschriften.

(5) Aus der persönlichen Nutzung umgewandelte Gegenstände. Bei Grundstücken, die ursprünglich nicht gewerblich oder zu Erwerbszwecken genutzt wurden und später in eine dieser Nutzungsarten umgewandelt werden, ist der gemeine Wert des Grundstücks am Tag der Umwandlung, sofern er niedriger ist als die berichtigte Basis des Grundstücks zu diesem Zeitpunkt, nach ordnungsgemäßer Berichtigung der Basis als Grundlage für die Bestimmung des Verlustbetrags gemäß Absatz (b)(1) dieses Abschnitts zu verwenden. Siehe Absatz (b) von § 1.165-9 und § 1.167(g)-1.

(6) Diebstahlsverluste. Ein Verlust, der durch Diebstahl entstanden ist, wird für die Zwecke dieses Abschnitts nicht als Unfallschaden betrachtet. Siehe § 1.165-8, der sich auf Diebstahlsverluste bezieht.

(b) Abzugsfähiger Betrag –

(1) Allgemeine Regel. Bei jedem Verlust aus einem Unfall, unabhängig davon, ob er in einem Gewerbebetrieb oder bei einem zu Gewinnzwecken getätigten Geschäft entstanden ist, ist der für die Zwecke von Section 165(a) zu berücksichtigende Verlustbetrag der niedrigere der folgenden Beträge: –

(i) Der Betrag, der dem gemeinen Wert des Vermögens unmittelbar vor dem Unfall, vermindert um den gemeinen Wert des Vermögens unmittelbar nach dem Unfall, entspricht; oder

(ii) Der Betrag der bereinigten Bemessungsgrundlage, der in § 1.1011-1 für die Bestimmung des Verlustes aus dem Verkauf oder der sonstigen Veräußerung des betreffenden Vermögensgegenstandes.

(2) Zusammenfassung von Vermögensgegenständen für die Berechnung des Verlustes.

(i) Ein Verlust, der in einem Gewerbebetrieb oder bei einem zu Gewinnzwecken abgeschlossenen Geschäft entstanden ist, wird gemäß Unterabsatz (1) dieses Absatzes unter Bezugnahme auf das einzelne, identifizierbare beschädigte oder zerstörte Vermögen ermittelt. So ist z. B. bei der Ermittlung des gemeinen Werts des Grundstücks vor und nach dem Unfall in einem Fall, in dem ein Gebäude und Zier- oder Obstbäume, die in einem Gewerbebetrieb verwendet werden, durch einen Unfall beschädigt worden sind, die Wertminderung zu messen, indem das Gebäude und die Bäume gesondert und nicht zusammen als integraler Bestandteil des Grundstücks berücksichtigt werden, und die Verluste sind für das Gebäude und die Bäume getrennt zu ermitteln.

(ii) Bei der Ermittlung eines Verlustes aus einem Unfall, der ein Grundstück und seine Einbauten betrifft, die nicht im Rahmen eines Gewerbes oder Unternehmens oder einer mit Gewinnerzielungsabsicht vorgenommenen Transaktion genutzt werden, sind die Einbauten (wie Gebäude und Zierbäume und -sträucher) des beschädigten oder zerstörten Grundstücks für die Zwecke des Unterabsatzes (1) dieses Absatzes als integraler Bestandteil des Grundstücks zu betrachten, und für diese Einbauten braucht keine gesonderte Bemessungsgrundlage angesetzt zu werden.

(3) Beispiele. Die Anwendung dieses Absatzes kann anhand der folgenden Beispiele veranschaulicht werden:

(4) Begrenzung bestimmter Verluste, die von Einzelpersonen nach dem 31. Dezember 1963 erlitten wurden.

(i) Gemäß Abschnitt 165(c)(3) ist der nach Abschnitt 165(a) zulässige Abzug für einen Verlust, der –

(a) nach dem 31. Dezember 1963 in einem nach diesem Datum endenden Steuerjahr erlitten wurde,

(b) in bezug auf Vermögen, das nicht in einem Gewerbebetrieb oder zur Erzielung von Einkünften verwendet wird, und

(c) aus einem einzigen Unfall

(ii) Die Begrenzung auf 100 Dollar gilt für jeden Unfall getrennt und bezieht sich auf den gesamten aus jedem Unfall erlittenen Verlust. Wenn also ein Steuerpflichtiger infolge eines bestimmten Unfalls im Jahre 1964 einen Verlust von 40 $ und im Jahre 1965 einen Verlust von 250 $ erleidet, ist für den 1964 erlittenen Verlust kein Abzug zulässig, und der 1965 erlittene Verlust ist um 60 $ (100 $ – 40 $) zu verringern. Die Feststellung, ob die Beschädigung oder Zerstörung von Vermögenswerten auf ein einziges Ereignis oder auf zwei oder mehrere getrennte Ereignisse zurückzuführen ist, erfolgt auf der Grundlage der besonderen Tatsachen des Einzelfalls. Bei Ereignissen, die in engem Zusammenhang stehen, handelt es sich jedoch in der Regel um ein einziges Unfallereignis. Wenn beispielsweise ein Sturm das Wohnhaus eines Steuerpflichtigen und sein in der Einfahrt geparktes Auto beschädigt, ist der erlittene Verlust auf ein einziges Ereignis zurückzuführen. Ähnlich verhält es sich, wenn ein Wirbelsturm hohe Wellen verursacht: Alle durch den Wirbelsturm und die Wellen verursachten Wind- und Überschwemmungsschäden am Eigentum des Steuerpflichtigen sind auf ein einziges Ereignis zurückzuführen.

(iii) Sofern in diesem Unterabschnitt nichts anderes bestimmt ist, gilt die Begrenzung auf 100 USD für jeden einzelnen Steuerpflichtigen, der einen Verlust erleidet, auch wenn das beschädigte oder zerstörte Eigentum zwei oder mehr Personen gehört. Wird also ein von zwei Schwestern bewohntes Haus, das ihnen gemeinsam gehört, beschädigt oder zerstört, so gilt die Begrenzung auf 100 $ für jede Schwester gesondert in Bezug auf den von ihr erlittenen Verlust. Ein Ehemann und eine Ehefrau, die für das erste Steuerjahr, in dem der Verlust zum Abzug zugelassen ist, eine gemeinsame Steuererklärung einreichen, werden für die Anwendung der 100-US-Dollar-Beschränkung jedoch als ein einzelner Steuerpflichtiger behandelt. Wird also im Jahr 1964 durch einen einzigen Unfall Eigentum beschädigt oder zerstört, das sich im gemeinsamen Eigentum von Ehemann und Ehefrau oder im getrennten Eigentum des Ehemannes oder der Ehefrau befindet, und wird in diesem Jahr ein Verlust von entweder dem Ehemann oder der Ehefrau erlitten, so gilt nur eine Begrenzung auf 100 $, wenn für 1964 eine gemeinsame Steuererklärung eingereicht wird. Reichen der Ehemann und die Ehefrau jedoch getrennte Steuererklärungen für 1964 ein, so gilt die Begrenzung auf 100 USD für jeden vom Ehemann erlittenen Verlust und für jeden von der Ehefrau erlittenen Verlust getrennt. Werden Verluste aus einem einzigen Unfall in zwei oder mehr getrennten Steuerjahren erlitten, so werden der Ehemann und die Ehefrau für die Anwendung der Begrenzung auf 100 Dollar für alle diese Jahre als eine Person behandelt, wenn sie für das erste Jahr, in dem ein Verlust aus dem Unfall erlitten wurde, eine gemeinsame Erklärung abgeben; sie werden für alle diese Jahre als getrennte Personen behandelt, wenn sie für das erste dieser Jahre getrennte Erklärungen abgeben. Wird im ersten Verlustjahr eine gemeinsame Erklärung abgegeben, in einem späteren Jahr jedoch eine getrennte Erklärung, so wird der nicht genutzte Teil des Freibetrags von 100 USD im letztgenannten Jahr zu gleichen Teilen auf den Ehemann und die Ehefrau aufgeteilt.

(iv) Wird ein Verlust in Bezug auf ein teilweise geschäftlich und teilweise nicht geschäftlich genutztes Vermögen erlitten, so gilt die Begrenzung auf 100 $ nur für den Teil des Verlustes, der ordnungsgemäß der nicht geschäftlichen Nutzung zugeordnet werden kann. Erleidet ein Steuerpflichtiger beispielsweise einen Verlust von 1.000 USD in Bezug auf ein Kraftfahrzeug, das er zu 60 % geschäftlich und zu 40 % nicht geschäftlich nutzt, wird der Verlust zu 60 % der geschäftlichen und zu 40 % der nicht geschäftlichen Nutzung zugerechnet. Die Begrenzung auf 100 $ gilt für den Teil des Verlustes, der dem nicht geschäftlichen Verlust zuzurechnen ist.

(c) Verlust, der von einem Nachlass erlitten wird. Ein Verlust aus einem Unfall von Vermögensgegenständen, der nicht im Zusammenhang mit einem Gewerbe oder einer Geschäftstätigkeit steht und nicht bei einem zu Gewinnzwecken abgeschlossenen Geschäft entstanden ist, der während der Abwicklung eines Nachlasses erlitten wird, ist bei der Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens des Nachlasses als Abzug gemäß Section 165(a) und 641(b) zulässig, wenn der Verlust bei der Berechnung des steuerpflichtigen Nachlasses des Erblassers nicht gemäß Section 2054 zugelassen wurde und wenn die Erklärung gemäß § 1.642(g)-1 eingereicht worden ist. Siehe Abschnitt 165(c)(3).

(d) Verlust, der so behandelt wird, als sei er einem Gewerbe oder einem Betrieb zuzurechnen. Für die Regel, nach der ein Verlust aus Unfällen, der nicht mit einem Gewerbe oder Betrieb verbunden ist, so behandelt wird, als wäre er ein Abzug, der einem Gewerbe oder Betrieb für die Zwecke der Berechnung eines Nettobetriebsverlustes zuzuordnen ist, siehe Absatz (a)(3)(iii) von § 1.172-3.

(e) Datum des Inkrafttretens. Die Vorschriften dieses Abschnitts sind auf jedes Steuerjahr anzuwenden, das nach dem 16. Januar 1960 beginnt. Wenn ein Steuerpflichtiger für ein Steuerjahr, das an oder vor diesem Datum beginnt, den Betrag eines Verlustes aus Unfällen in Übereinstimmung mit den dann geltenden Regeln berechnet hat, ist er nicht verpflichtet, den Betrag des zulässigen Verlustes aus Unfällen für ein solches früheres Steuerjahr zu ändern. Andererseits kann der Steuerpflichtige, wenn er dies wünscht, seine Einkommensteuererklärung für das betreffende Jahr ändern, um den Betrag eines Verlustes aus Unfällen gemäß den Bestimmungen dieses Abschnitts zu berechnen, aber keine Bestimmung dieses Abschnitts ist so auszulegen, daß sie die Verjährungsfrist verlängert, innerhalb derer ein Antrag auf Gutschrift oder Erstattung gemäß Abschnitt 6511 gestellt werden kann.