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(a) In general –

(1) Allowance of deduction. Salvo que se disponga lo contrario en los párrafos (b)(4) y (c) de esta sección, cualquier pérdida derivada de un incendio, tormenta, naufragio u otro siniestro es admisible como deducción en virtud de la sección 165(a) para el ejercicio fiscal en el que se produce la pérdida. No obstante, véase el apartado 1.165-6, relativo a las pérdidas agrícolas, y el apartado 1.165-11, relativo a la elección por parte del contribuyente de deducir las pérdidas por catástrofes en el ejercicio fiscal inmediatamente anterior al ejercicio fiscal en el que se produjo la catástrofe. La forma de determinar el importe de una pérdida por siniestro admisible como deducción en el cálculo de la renta imponible en virtud de la sección 63 es la misma tanto si la pérdida se ha producido en una actividad comercial o empresarial o en cualquier transacción realizada con fines de lucro, como si se trata de una pérdida de bienes no relacionada con una actividad comercial o empresarial y no incurrida en ninguna transacción realizada con fines de lucro. El importe de una pérdida por accidente se determinará de acuerdo con el párrafo (b) de esta sección. Para otras normas relativas al tratamiento de las pérdidas por accidente deducibles, véase § 1.1231-1, relativo a la conversión involuntaria de bienes.

(2) Método de valoración.

(i) Para determinar el importe de la pérdida deducible en virtud de esta sección, el valor justo de mercado de los bienes inmediatamente antes e inmediatamente después del siniestro se determinará generalmente mediante una tasación competente. Esta tasación deberá reconocer los efectos de cualquier disminución general del mercado que afecte tanto a los bienes no dañados como a los dañados y que pueda ocurrir simultáneamente con el siniestro, con el fin de que cualquier deducción en virtud de esta sección se limite a la pérdida real resultante de los daños a los bienes.

(ii) El coste de las reparaciones de los bienes dañados es aceptable como prueba de la pérdida de valor si el contribuyente demuestra que (a) las reparaciones son necesarias para restablecer los bienes a su estado inmediatamente anterior al siniestro, (b) el importe gastado en dichas reparaciones no es excesivo, (c) las reparaciones no cuidan más que los daños sufridos, y (d) el valor de los bienes después de las reparaciones no supera, como resultado de las mismas, el valor de los bienes inmediatamente anterior al siniestro.

(3) Daños a automóviles. Un automóvil propiedad del contribuyente, tanto si se utiliza con fines empresariales como si se mantiene con fines recreativos o de placer, puede ser objeto de una pérdida por siniestro, incluidas las pérdidas a las que se refiere específicamente el subapartado (1) de este apartado. Además, se produce un siniestro fortuito cuando un automóvil propiedad del contribuyente resulta dañado y cuando:

(i) El daño resulta de la conducción defectuosa del contribuyente o de otra persona que maneja el automóvil, pero no se debe al acto deliberado o a la negligencia intencionada del contribuyente o de alguien que actúe en su nombre o

(ii) El daño resulta de la conducción defectuosa del operador del vehículo con el que colisiona el automóvil del contribuyente.

(4) Aplicación a las existencias. Esta sección no se aplica a una pérdida por siniestro reflejada en las existencias del contribuyente. Para las disposiciones relativas a los inventarios, véase la sección 471 y los reglamentos correspondientes.

(5) Bienes convertidos de uso personal. En el caso de los bienes que originalmente no se utilizaban en la actividad comercial o empresarial o con fines de producción de ingresos y que posteriormente se convierten en uno de esos usos, el valor justo de mercado de los bienes en la fecha de la conversión, si es inferior a la base ajustada de los bienes en ese momento, se utilizará, después de realizar los ajustes adecuados con respecto a la base, como base para determinar el importe de la pérdida en virtud del párrafo (b)(1) de esta sección. Véase el párrafo (b) de § 1.165-9, y § 1.167(g)-1.

(6) Pérdidas por robo. Una pérdida que surge del robo no se considera una pérdida por accidente a efectos de esta sección. Véase § 1.165-8, relativo a las pérdidas por robo.

(b) Cantidad deducible –

(1) Regla general. En el caso de cualquier pérdida por siniestro, se haya producido o no en una actividad comercial o empresarial o en cualquier transacción realizada con fines lucrativos, el importe de la pérdida que debe tenerse en cuenta a efectos de la sección 165(a) será el menor de los siguientes: –

(i) El importe que sea igual al valor justo de mercado de los bienes inmediatamente antes del siniestro reducido por el valor justo de mercado de los bienes inmediatamente después del siniestro; o

(ii) El importe de la base ajustada prescrito en § 1.1011-1 para determinar la pérdida derivada de la venta u otra enajenación de los bienes en cuestión.

(2) Agregación de bienes para calcular la pérdida.

(i) Una pérdida incurrida en una actividad comercial o empresarial o en cualquier transacción realizada con fines de lucro se determinará conforme al subpárrafo (1) de este párrafo por referencia a la propiedad única e identificable dañada o destruida. Así, por ejemplo, al determinar el valor justo de mercado de los bienes antes y después del siniestro en un caso en el que se hayan producido daños por siniestro en un edificio y en árboles ornamentales o frutales utilizados en una actividad comercial o empresarial, la disminución de valor se medirá teniendo en cuenta el edificio y los árboles por separado, y no conjuntamente como parte integrante de los bienes inmuebles, y las pérdidas se determinarán por separado para dicho edificio y árboles.

(ii) Al determinar una pérdida por siniestro que afecte a bienes inmuebles y a las mejoras de los mismos que no se utilicen en una actividad comercial o empresarial o en cualquier transacción realizada con fines lucrativos, las mejoras (como los edificios y los árboles y arbustos ornamentales) de los bienes dañados o destruidos se considerarán parte integrante de los mismos, a efectos del subapartado (1) de este párrafo, y no será necesario prorratear una base separada para dichas mejoras.

(3) Ejemplos. La aplicación de este párrafo puede ilustrarse con los siguientes ejemplos:

(4) Limitación de ciertas pérdidas sufridas por personas físicas después del 31 de diciembre de 1963.

(i) De conformidad con el artículo 165(c)(3), la deducción permitida en virtud del artículo 165(a) con respecto a una pérdida sufrida –

(a) Después del 31 de diciembre de 1963, en un ejercicio fiscal que finalice después de dicha fecha,

(b) Con respecto a bienes no utilizados en una actividad comercial o empresarial o con fines de producción de ingresos, y

(c) De un solo siniestro

(ii) La limitación de 100 dólares se aplica por separado con respecto a cada siniestro y se aplica a la totalidad de la pérdida sufrida por cada siniestro. Por lo tanto, si como resultado de un determinado siniestro ocurrido en 1964, un contribuyente sufre en 1964 una pérdida de 40 dólares y en 1965 una pérdida de 250 dólares, no se permite ninguna deducción por la pérdida sufrida en 1964 y la pérdida sufrida en 1965 debe reducirse en 60 dólares (100 dólares – 40 dólares). La determinación de si los daños o la destrucción de los bienes son el resultado de un único siniestro o de dos o más siniestros separados se hará sobre la base de los hechos particulares de cada caso. Sin embargo, los hechos que están estrechamente relacionados en su origen suelen dar lugar a un único siniestro. Por ejemplo, si una tormenta daña la residencia de un contribuyente y su automóvil aparcado en la entrada de su casa, cualquier pérdida sufrida es resultado de un único siniestro. Del mismo modo, si un huracán provoca un fuerte oleaje, todos los daños por viento e inundación causados por el huracán y el oleaje a los bienes del contribuyente son consecuencia de un único siniestro.

(iii) Salvo que se disponga lo contrario en esta subdivisión, la limitación de 100 dólares se aplica por separado a cada contribuyente individual que sufra una pérdida, aunque los bienes dañados o destruidos sean propiedad de dos o más personas. Así, si una casa ocupada por dos hermanas y de propiedad conjunta resulta dañada o destruida, la limitación de 100 dólares se aplica por separado a cada hermana con respecto a cualquier pérdida sufrida por ella. Sin embargo, a efectos de la aplicación de la limitación de 100 dólares, los cónyuges que presentan una declaración conjunta para el primer ejercicio fiscal en el que la pérdida es deducible se consideran un solo contribuyente individual. En consecuencia, si los bienes de propiedad conjunta de un esposo y su esposa, o los bienes de propiedad separada del esposo o de la esposa, son dañados o destruidos por un solo siniestro en 1964, y una pérdida es sostenida en ese año por el esposo o la esposa, o ambos, sólo se aplica una limitación de $100 si se presenta una declaración conjunta para 1964. Sin embargo, si el esposo y la esposa presentan declaraciones separadas para 1964, la limitación de 100 dólares se aplica por separado con respecto a cualquier pérdida sufrida por el esposo y con respecto a cualquier pérdida sufrida por la esposa. Cuando las pérdidas derivadas de un solo siniestro se produzcan en dos o más ejercicios fiscales distintos, el marido y la mujer, a efectos de aplicar la limitación de 100 dólares a dichas pérdidas, serán considerados como una sola persona para todos esos años si presentan una declaración conjunta para el primer año en que se produzca una pérdida derivada del siniestro; serán considerados como personas distintas para todos esos años si presentan declaraciones separadas para el primer año. Si se presenta una declaración conjunta en el primer año de pérdida, pero se presentan declaraciones separadas en un año posterior, cualquier parte no utilizada de la limitación de 100 dólares se asignará a partes iguales entre el marido y la mujer en el último año.

(iv) Si se sufre una pérdida con respecto a un bien utilizado parcialmente para fines empresariales y parcialmente para fines no empresariales, la limitación de 100 dólares se aplica únicamente a la parte de la pérdida propiamente atribuible al uso no empresarial. Por ejemplo, si un contribuyente sufre una pérdida de 1.000 dólares en relación con un automóvil que utiliza en un 60 por ciento para fines empresariales y en un 40 por ciento para fines no empresariales, la pérdida se asigna en un 60 por ciento al uso empresarial y en un 40 por ciento al uso no empresarial. La limitación de 100 dólares se aplica a la parte de la pérdida asignable a la pérdida no comercial.

(c) Pérdida sufrida por un patrimonio. Una pérdida por siniestro de bienes no relacionados con una actividad comercial o empresarial y no incurrida en ninguna transacción realizada con fines lucrativos que se produzca durante la liquidación de una sucesión se permitirá como deducción en virtud de las secciones 165(a) y 641(b) al calcular la renta imponible de la sucesión si la pérdida no se ha permitido en virtud de la sección 2054 al calcular la sucesión imponible del difunto y si la declaración se ha presentado de acuerdo con § 1.642(g)-1. Véase la sección 165(c)(3).

(d) Pérdida tratada como si fuera atribuible a una actividad comercial o empresarial. Para la norma que trata una pérdida por accidente no relacionada con una actividad comercial o empresarial como si fuera una deducción atribuible a una actividad comercial o empresarial a efectos del cálculo de una pérdida neta de explotación, véase el párrafo (a)(3)(iii) de la sección 1.172-3.

(e) Fecha de entrada en vigor. Las normas de esta sección son aplicables a cualquier ejercicio fiscal que comience después del 16 de enero de 1960. Si, para cualquier ejercicio fiscal que comience en dicha fecha o antes, un contribuyente calculó el importe de cualquier pérdida por accidente de acuerdo con las normas entonces aplicables, dicho contribuyente no está obligado a cambiar el importe de la pérdida por accidente permitida para cualquier ejercicio fiscal anterior. Por otra parte, el contribuyente podrá, si así lo desea, modificar su declaración del impuesto sobre la renta correspondiente a dicho año para computar el importe de una pérdida por accidente de conformidad con las disposiciones de esta sección, pero ninguna disposición de esta sección se interpretará como una ampliación del plazo de prescripción dentro del cual puede presentarse una reclamación de crédito o reembolso en virtud de la sección 6511.