(a) In het algemeen –
(1) Toelating van aftrek. Tenzij anders bepaald in de alinea’s (b)(4) en (c) van deze sectie, is elk verlies als gevolg van brand, storm, schipbreuk of een ander ongeval aftrekbaar krachtens sectie 165(a) voor het belastingjaar waarin het verlies is geleden. Zie echter § 1.165-6, met betrekking tot landbouwverliezen, en § 1.165-11, met betrekking tot de keuze door een belastingplichtige om rampverliezen af te trekken in het belastingjaar dat onmiddellijk voorafgaat aan het belastingjaar waarin de ramp zich heeft voorgedaan. De wijze van vaststelling van het bedrag van een verlies door een ongeval dat aftrekbaar is bij de berekening van het belastbaar inkomen volgens § 63, is dezelfde, ongeacht of het verlies is geleden in het kader van een bedrijfsactiviteit of van een transactie met winstoogmerk, of dat het verlies een verlies is van goederen die geen verband houden met een bedrijfsactiviteit en niet zijn geleden in het kader van een transactie met winstoogmerk. Het bedrag van een verlies als gevolg van een ongeval wordt bepaald overeenkomstig het bepaalde onder b) van deze afdeling. Voor andere regels met betrekking tot de behandeling van aftrekbare verliezen door ongevallen, zie § 1.1231-1, betreffende de onvrijwillige omzetting van eigendom.
(2) Wijze van waardering.
(i) Bij de vaststelling van het bedrag van het verlies dat krachtens deze afdeling kan worden afgetrokken, wordt de waarde in het economisch verkeer van het goed onmiddellijk vóór en onmiddellijk na het ongeval in het algemeen vastgesteld door middel van een deskundige taxatie. Bij deze taxatie moet rekening worden gehouden met de gevolgen van een algemene achteruitgang van de markt, die zich gelijktijdig met het ongeval kan voordoen en die zowel onbeschadigde als beschadigde goederen treft, opdat de aftrek krachtens deze afdeling beperkt blijft tot het werkelijke verlies ten gevolge van de schade aan het goed.
(ii) De kosten van reparaties aan het beschadigde onroerend goed zijn aanvaardbaar als bewijs van het waardeverlies indien de belastingplichtige aantoont dat (a) de reparaties noodzakelijk zijn om het onroerend goed te herstellen in de toestand onmiddellijk vóór het ongeval, (b) het voor deze reparaties uitgegeven bedrag niet buitensporig hoog is, (c) de reparaties niet meer kosten dan de geleden schade, en (d) de waarde van het onroerend goed na de reparaties als gevolg van de reparaties niet hoger is dan de waarde van het onroerend goed onmiddellijk vóór het ongeval.
(3) Schade aan auto’s. Een auto die eigendom is van de belastingplichtige, ongeacht of deze wordt gebruikt voor zakelijke doeleinden dan wel wordt onderhouden voor recreatie of plezier, kan het voorwerp zijn van een verlies door ongeval, met inbegrip van de verliezen die specifiek worden genoemd in alinea (1) van dit lid. Bovendien doet zich een verlies door ongeval voor wanneer een aan de belastingplichtige toebehorende auto is beschadigd en wanneer:
(i) de schade het gevolg is van het gebrekkige rijden van de belastingplichtige of een andere persoon die de auto bedient, maar niet te wijten is aan de opzettelijke handeling of de opzettelijke nalatigheid van de belastingplichtige of van iemand die namens hem handelt of
(ii) de schade het gevolg is van het gebrekkige rijden van de bestuurder van het voertuig waarmee de auto van de belastingplichtige in botsing komt.
(4) Toepassing op voorraden. Deze afdeling is niet van toepassing op een verlies door een ongeval dat tot uitdrukking komt in de voorraden van de belastingplichtige. Voor bepalingen betreffende voorraden, zie sectie 471 en de voorschriften daaronder.
(5) Onroerende zaken die zijn onttrokken aan het persoonlijk gebruik. In het geval van onroerende zaken die oorspronkelijk niet werden gebruikt in het kader van een bedrijfsactiviteit of voor het voortbrengen van inkomsten en die nadien worden omgevormd voor een van deze doeleinden, wordt de waarde in het economische verkeer van de onroerende zaak op de datum van omvorming, indien deze lager is dan de aangepaste grondslag van de onroerende zaak op dat tijdstip, na de juiste correcties met betrekking tot de grondslag, gebruikt als grondslag voor de vaststelling van het bedrag van het verlies ingevolge paragraaf (b)(1) van deze sectie. Zie paragraaf (b) van § 1.165-9, en § 1.167(g)-1.
(6) Diefstalverliezen. Een verlies dat voortvloeit uit diefstal wordt voor de toepassing van deze sectie niet beschouwd als een verlies door een ongeval. Zie § 1.165-8, met betrekking tot diefstalverliezen.
(b) Aftrekbaar bedrag –
(1) Algemene regel. In geval van een verlies ten gevolge van een ongeval, al dan niet geleden in het kader van een bedrijfsactiviteit of van een transactie met winstoogmerk, is het bedrag van het verlies dat in aanmerking moet worden genomen voor de toepassing van artikel 165(a) het laagste van de volgende bedragen: –
(i) het bedrag dat gelijk is aan de waarde in het economische verkeer van het goed onmiddellijk vóór het ongeval, verminderd met de waarde in het economische verkeer van het goed onmiddellijk na het ongeval; of
(ii) het bedrag van de aangepaste grondslag die in § 1.1011-1 wordt voorgeschreven voor de vaststelling van het verlies ten gevolge van een ongeval;
(i) het bedrag dat gelijk is aan de waarde in het economische verkeer van het goed onmiddellijk vóór het ongeval, verminderd met de waarde in het economische verkeer van het goed onmiddellijk na het ongeval; of1011-1 ter bepaling van het verlies uit de verkoop of andere vervreemding van het betrokken goed.
(2) Samentelling van goederen voor de berekening van het verlies.
(i) Een verlies geleden in het kader van een bedrijfsactiviteit of van een transactie aangegaan met winstoogmerk, wordt ingevolge het eerste lid van dit lid bepaald aan de hand van de afzonderlijke, identificeerbare bezittingen die zijn beschadigd of vernietigd. Zo wordt bijvoorbeeld bij de bepaling van de waarde in het economisch verkeer van het onroerend goed vóór en na het ongeval in een geval waarin door het ongeval schade is ontstaan aan een gebouw en sier- of fruitbomen die in het economisch verkeer worden gebruikt, de waardevermindering gemeten door het gebouw en de bomen afzonderlijk in aanmerking te nemen, en niet tezamen als een integrerend deel van het onroerend goed, en worden voor dit gebouw en deze bomen afzonderlijke verliezen bepaald.
(ii) Bij de vaststelling van een verlies ten gevolge van een ongeval met betrekking tot onroerende goederen en verbeteringen daaraan die niet worden gebruikt in het kader van een bedrijfsactiviteit of van een transactie met winstoogmerk, worden de verbeteringen (zoals gebouwen en sierbomen en struiken) aan de beschadigde of vernietigde onroerende goederen voor de toepassing van alinea (1) van dit lid beschouwd als een integrerend deel van de onroerende goederen en behoeft voor deze verbeteringen geen afzonderlijke grondslag te worden vastgesteld.
(3) Voorbeelden. De toepassing van dit lid kan worden geïllustreerd aan de hand van de volgende voorbeelden:
$2,000
1,500
$70.000
52.000
18.000
5,000
18.000
5.000
13.000
$2,000
1,600
1.200
$90.000
70,400
19,600
19.600
5.000
14.600
(4) Beperking van bepaalde verliezen geleden door natuurlijke personen na 31 december 1963.
(i) Ingevolge sectie 165(c)(3) is de aftrek die krachtens sectie 165(a) is toegestaan met betrekking tot een verlies geleden –
(a) Na 31 december 1963, in een belastingjaar dat eindigt na die datum,
(b) met betrekking tot goederen die niet worden gebruikt in het kader van een bedrijfsactiviteit of voor inkomstengenererende doeleinden, en
(c) door een enkelvoudig ongeval
(ii) De beperking van $ 100 geldt afzonderlijk voor elk ongeval en is van toepassing op het gehele verlies dat door elk ongeval wordt geleden. Indien een belastingplichtige dus als gevolg van een bepaald ongeval in 1964 een verlies lijdt van $ 40 en in 1965 een verlies van $ 250, is geen aftrek mogelijk voor het in 1964 geleden verlies en moet het in 1965 geleden verlies worden verminderd met $ 60 ($ 100 – $ 40). Of schade aan of vernieling van goederen het gevolg is van één ongeval of van twee of meer afzonderlijke ongevallen, wordt bepaald op basis van de specifieke feiten van elk geval. Gebeurtenissen die nauw met elkaar verband houden, worden echter doorgaans als één ongeval beschouwd. Indien bijvoorbeeld een storm schade toebrengt aan de woning van een belastingplichtige en aan zijn auto die op zijn oprit geparkeerd staat, is het geleden verlies het gevolg van één en hetzelfde ongeval. Evenzo, indien een orkaan hoge golven veroorzaakt, zijn alle wind- en overstromingsschade aan de bezittingen van een belastingplichtige veroorzaakt door de orkaan en de golven het gevolg van één enkel ongeval.
(iii) Tenzij anders bepaald in deze onderafdeling, geldt de beperking van $ 100 afzonderlijk voor elke afzonderlijke belastingplichtige die een verlies lijdt, ook al is de beschadigde of vernietigde bezitting eigendom van twee of meer personen. Indien dus een huis dat door twee zusters wordt bewoond en waarvan zij gezamenlijk eigenaar zijn, wordt beschadigd of vernield, geldt de beperking van $ 100 afzonderlijk voor elke zuster met betrekking tot het door haar geleden verlies. Voor de toepassing van de beperking van 100 dollar worden een echtgenoot en echtgenote die een gezamenlijke aangifte indienen voor het eerste belastingjaar waarin het verlies aftrekbaar is, echter als één afzonderlijke belastingplichtige behandeld. Bijgevolg, indien eigendom dat gemeenschappelijk eigendom is van de echtgenoten, of eigendom dat afzonderlijk eigendom is van de echtgenoot of de echtgenote, wordt beschadigd of vernietigd door één ongeval in 1964, en een verlies wordt geleden in dat jaar door de echtgenoot of de echtgenote, geldt slechts één beperking van 100 dollar indien een gezamenlijke aangifte wordt ingediend voor 1964. Indien echter de man en de vrouw afzonderlijk aangifte doen voor 1964, geldt de beperking van $ 100 afzonderlijk voor elk verlies geleden door de man en voor elk verlies geleden door de vrouw. Wanneer verliezen ten gevolge van eenzelfde ongeval in twee of meer afzonderlijke belastingjaren worden geleden, worden de man en de vrouw voor de toepassing van de beperking tot $ 100 op die verliezen voor al die jaren als één natuurlijke persoon behandeld, indien zij voor het eerste jaar waarin een verlies ten gevolge van het ongeval wordt geleden, een gezamenlijke aangifte indienen; zij worden voor al die jaren als afzonderlijke natuurlijke personen behandeld, indien zij voor het eerste jaar afzonderlijke aangiften indienen. Indien in het eerste verliesjaar een gezamenlijke aangifte wordt gedaan, maar in een volgend jaar een afzonderlijke aangifte, wordt het ongebruikte gedeelte van de beperking tot $ 100 in het laatstgenoemde jaar gelijkelijk tussen de echtgenoten verdeeld.
(iv) Indien een verlies wordt geleden met betrekking tot een zaak die gedeeltelijk voor zakelijke en gedeeltelijk voor niet-zakelijke doeleinden wordt gebruikt, geldt de beperking van $ 100 slechts voor dat deel van het verlies dat aan het niet-zakelijke gebruik kan worden toegerekend. Als een belastingbetaler bijvoorbeeld een verlies van $ 1000 lijdt met betrekking tot een auto die hij voor 60 procent zakelijk en voor 40 procent niet-zakelijk gebruikt, wordt het verlies voor 60 procent toegerekend aan zakelijk gebruik en voor 40 procent aan niet-zakelijk gebruik. De beperking van $ 100 is van toepassing op het gedeelte van het verlies dat aan het niet-zakelijke verlies kan worden toegerekend.
(c) Door een nalatenschap geleden verlies. Een verlies ten gevolge van een ongeval van goederen die geen verband houden met een bedrijfsactiviteit en niet zijn geleden in een transactie aangegaan met winstoogmerk, dat wordt geleden tijdens de afwikkeling van een nalatenschap, wordt op grond van de artikelen 165(a) en 641(b) als aftrek toegestaan bij de berekening van het belastbare inkomen van de nalatenschap indien het verlies niet op grond van artikel 2054 is toegestaan bij de berekening van het belastbare vermogen van de overledene en indien de verklaring is ingediend in overeenstemming met § 1.642(g)-1. Zie sectie 165(c)(3).
(d) Verlies behandeld alsof het toerekenbaar is aan een handel of bedrijf. Zie paragraaf (a)(3)(iii) van § 1.172-3 voor de regel die een verlies als gevolg van een ongeval dat geen verband houdt met een bedrijf of bedrijfsactiviteit, behandelt alsof het een aftrek betreft die kan worden toegerekend aan een bedrijf of bedrijfsactiviteit met het oog op de berekening van een netto-exploitatieverlies.
(e) Ingangsdatum. De regels van deze sectie zijn van toepassing op elk belastingjaar dat begint na 16 januari 1960. Indien een belastingplichtige voor een belastingjaar dat op of voor die datum aanvangt, het bedrag van een toevallig verlies heeft berekend overeenkomstig de dan geldende regels, behoeft hij het bedrag van het toegestane toevallig verlies voor een dergelijk eerder belastingjaar niet te wijzigen. Anderzijds kan de belastingplichtige, indien hij dit wenst, zijn aangifte in de inkomstenbelasting voor dat jaar wijzigen om het bedrag van een verlies door ongeval te berekenen overeenkomstig de bepalingen van deze afdeling, maar geen bepaling in deze afdeling mag worden uitgelegd als een verlenging van de verjaringstermijn waarbinnen een verzoek om creditering of terugbetaling kan worden ingediend op grond van afdeling 6511.