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(a) Em geral –

(1) Permissão de dedução. Salvo disposição em contrário nos parágrafos (b)(4) e (c) desta seção, qualquer perda resultante de incêndio, tempestade, naufrágio ou outro acidente é permitida como dedução sob a seção 165(a) para o ano tributável em que a perda é sofrida. Contudo, ver § 1.165-6, relativo às perdas na agricultura, e § 1.165-11, relativo à opção do contribuinte de deduzir as perdas no ano tributável imediatamente anterior ao ano tributável em que a catástrofe ocorreu. A maneira de determinar o montante de uma perda por acidente permitida como dedução no cálculo do rendimento tributável nos termos do artigo 63 é a mesma quer a perda tenha sido incorrida num comércio ou negócio ou em qualquer transacção celebrada para lucro, quer tenha sido uma perda de propriedade não relacionada com um comércio ou negócio e não incorrida em qualquer transacção celebrada para lucro. O montante de uma perda por acidente deve ser determinado de acordo com o parágrafo (b) desta seção. Para outras regras relativas ao tratamento das perdas por acidente dedutíveis, ver § 1.1231-1, relativo à conversão involuntária de um imóvel.

(2) Método de avaliação.

(i) Na determinação do montante das perdas dedutíveis ao abrigo desta secção, o valor justo de mercado do imóvel imediatamente antes e imediatamente depois do sinistro deve ser geralmente apurado por uma avaliação competente. Esta avaliação deve reconhecer os efeitos de qualquer declínio geral do mercado que afecte os bens não danificados e danificados que possam ocorrer simultaneamente com o sinistro, para que qualquer dedução ao abrigo desta secção seja limitada à perda real resultante de danos ao bem.

(ii) O custo das reparações dos bens danificados é aceitável como prova da perda de valor se o contribuinte demonstrar que (a) as reparações são necessárias para restaurar os bens ao seu estado imediatamente antes do acidente, (b) o valor gasto para tais reparações não é excessivo, (c) as reparações não se preocupam mais com os danos sofridos, e (d) o valor do bem após as reparações não excede o valor do bem imediatamente antes do acidente.

(3) Danos aos automóveis. Um automóvel propriedade do contribuinte, quer seja utilizado para fins comerciais ou mantido para recreio ou lazer, pode ser objecto de um sinistro, incluindo os prejuízos especificamente referidos na alínea (1) deste parágrafo. Além disso, a perda por acidente ocorre quando um automóvel do contribuinte é danificado e quando:

(i) Os danos resultam da condução defeituosa do contribuinte ou de outra pessoa que opere o automóvel, mas não é devida a acto voluntário ou negligência deliberada do contribuinte ou de alguém que actue em seu nome ou

(ii) Os danos resultam da condução defeituosa do operador do veículo com o qual o automóvel do contribuinte colide.

(4) Aplicação aos inventários. Esta secção não se aplica a uma perda por acidente reflectida nos inventários do contribuinte. Para as disposições relativas aos inventários, ver secção 471 e o respectivo regulamento.

(5) Bens convertidos de uso pessoal. No caso de bens que originalmente não foram usados no comércio ou negócio ou para fins de produção de rendimentos e que posteriormente sejam convertidos para qualquer um desses usos, o valor justo de mercado do bem na data da conversão, se inferior à base ajustada do bem nesse momento, deve ser usado, depois de feitos os devidos ajustamentos em relação à base, como base para determinar o montante da perda nos termos do parágrafo (b)(1) desta secção. Ver parágrafo (b) do § 1.165-9, e § 1.167(g)-1.

(6) Perdas por roubo. Uma perda resultante de roubo não é considerada uma perda casual para efeitos desta secção. Ver § 1.165-8, relativo a perdas por roubo.

(b) Valor dedutível –

(1) Regra geral. No caso de qualquer perda por acidente, seja ou não incorrida numa transacção comercial ou comercial ou em qualquer transacção com fins lucrativos, o montante da perda a ter em conta para efeitos da secção 165(a) será o menor dos dois –

(i) O montante que é igual ao valor justo de mercado do imóvel imediatamente antes do acidente reduzido pelo valor justo de mercado do imóvel imediatamente após o acidente; ou

(ii) O montante da base ajustada prescrita no § 1.1011-1 para determinar a perda da venda ou outra alienação do imóvel envolvido.

(2) Agregação do imóvel para o cálculo da perda.

(i) Uma perda incorrida num comércio ou negócio ou em qualquer transacção realizada com fins lucrativos será determinada nos termos da alínea (1) deste parágrafo por referência ao bem único e identificável danificado ou destruído. Assim, por exemplo, ao determinar o valor justo de mercado do imóvel antes e depois do acidente, no caso de danos por acidente num edifício e árvores ornamentais ou frutíferas utilizadas num comércio ou negócio, a diminuição do valor deve ser medida tendo em conta o edifício e as árvores separadamente, e não em conjunto como parte integrante do imóvel, e devem ser determinadas perdas separadas para esse edifício e árvores.

(ii) Ao determinar uma perda casual envolvendo bens imóveis e benfeitorias neles não utilizadas num comércio ou negócio ou em qualquer transacção celebrada com fins lucrativos, as benfeitorias (tais como edifícios e árvores ornamentais e arbustos) à propriedade danificada ou destruída serão consideradas como parte integrante da propriedade, para efeitos do subparágrafo (1) deste parágrafo, e não será necessário repartir separadamente tais benfeitorias.

(3) Exemplos. A aplicação deste parágrafo pode ser ilustrada pelos seguintes exemplos:

(4) Limitação de certas perdas sofridas por indivíduos após 31 de dezembro de 1963.

(i) De acordo com o artigo 165(c)(3), a dedução permitida pelo artigo 165(a) em relação a um prejuízo sofrido –

(a) Após 31 de dezembro de 1963, em um ano tributável que termine após tal data,

(b) Em relação aos bens não utilizados num comércio ou negócio ou para fins de produção de rendimentos, e

(c) De uma única baixa

(ii) A limitação de $100 se aplica separadamente em relação a cada acidente e se aplica a toda a perda sofrida de cada acidente. Assim, se como resultado de um acidente particular ocorrido em 1964, um contribuinte sustenta em 1964 uma perda de $40 e em 1965 uma perda de $250, nenhuma dedução é permitida para a perda sofrida em 1964 e a perda sofrida em 1965 deve ser reduzida em $60 ($100-$40). A determinação de se os danos ou destruição de propriedade resultaram de uma única baixa ou de duas ou mais baixas separadas será feita com base nos fatos particulares de cada caso. No entanto, eventos que estão intimamente relacionados na origem geralmente dão origem a uma única baixa. Por exemplo, se uma tempestade danificar a residência de um contribuinte e o seu automóvel estacionado na sua garagem, qualquer perda sofrida resulta de um único acidente. Da mesma forma, se um furacão causar grandes ondas, todos os danos causados pelo vento e pelas inundações à propriedade de um contribuinte causados pelo furacão e pelas ondas resultam de uma única baixa.

(iii) Salvo disposição em contrário nesta subdivisão, a limitação de $100 aplica-se separadamente a cada contribuinte individual que sofra uma perda, mesmo que a propriedade danificada ou destruída seja propriedade de dois ou mais indivíduos. Assim, se uma casa ocupada por duas irmãs e de propriedade conjunta delas for danificada ou destruída, a limitação de $100 aplica-se separadamente a cada irmã em relação a qualquer perda sofrida por ela. Contudo, para efeitos de aplicação da limitação de $100, um marido e uma esposa que apresentem uma declaração conjunta para o primeiro ano tributável em que a perda é permitida como dedução são tratados como um contribuinte individual. Consequentemente, se a propriedade conjunta de um marido e uma esposa, ou propriedade separada do marido ou da esposa, for danificada ou destruída por um único acidente em 1964, e uma perda for sofrida nesse ano por um ou ambos os cônjuges, apenas se aplica uma limitação de $100 se uma declaração conjunta for apresentada para 1964. Se, no entanto, o marido e a esposa apresentarem devoluções separadas para 1964, a limitação de 100 dólares aplica-se separadamente no que diz respeito a qualquer perda sofrida pelo marido e no que diz respeito a qualquer perda sofrida pela esposa. Quando perdas de um único acidente forem sofridas em dois ou mais anos fiscais separados, o marido e a esposa devem, para fins de aplicação da limitação de $100 a tais perdas, ser tratados como um indivíduo para todos esses anos se apresentarem uma declaração conjunta para o primeiro ano em que uma perda for sofrida do acidente; devem ser tratados como indivíduos separados para todos esses anos se apresentarem declarações separadas para o primeiro ano desse tipo. Se um retorno conjunto for apresentado no primeiro ano de perda mas retornos separados forem apresentados em um ano subsequente, qualquer parte não utilizada da limitação de $100 deve ser alocada igualmente entre marido e mulher no último ano.

(iv) Se uma perda for sofrida em relação a bens usados parcialmente para fins comerciais e parcialmente para fins não comerciais, a limitação de $100 aplica-se apenas àquela parte da perda devidamente atribuível ao uso não comercial. Por exemplo, se um contribuinte sofre uma perda de $1.000 em relação a um automóvel que utiliza 60% para fins empresariais e 40% para fins não empresariais, a perda é atribuída a 60% para fins empresariais e 40% para fins não empresariais. A limitação de $100 aplica-se à parte do prejuízo atribuível ao prejuízo não empresarial.

(c) Perda sofrida por um património. Uma perda casual de propriedade não relacionada com um comércio ou negócio e não incorrida em qualquer transação celebrada para lucro que seja sustentada durante a liquidação de um patrimônio será permitida como dedução sob os artigos 165(a) e 641(b) no cálculo do lucro tributável do patrimônio se a perda não tiver sido permitida sob o artigo 2054 no cálculo do patrimônio tributável do decedente e se a declaração tiver sido arquivada de acordo com o § 1.642(g)-1. Ver seção 165(c)(3).

(d) Perda tratada como se fosse atribuível a um comércio ou negócio. Para a regra que trata uma perda casual não relacionada com um comércio ou negócio como se fosse uma dedução atribuível a um comércio ou negócio para fins de computação de uma perda operacional líquida, veja parágrafo (a)(3)(iii) do § 1.172-3.

(e) Data de efetivação. As regras desta seção são aplicáveis a qualquer ano tributável iniciado após 16 de janeiro de 1960. Se, para qualquer ano tributável com início em ou antes dessa data, um contribuinte calculou o montante de qualquer perda casual de acordo com as regras então aplicáveis, tal contribuinte não é obrigado a alterar o montante da perda casual permitida para qualquer desses anos tributáveis anteriores. Por outro lado, o contribuinte pode, se assim o desejar, alterar a sua declaração de imposto de renda desse ano para calcular o montante da perda casual de acordo com as disposições deste artigo, mas nenhuma disposição deste artigo deve ser interpretada como prorrogando o período de limitações dentro do qual um pedido de crédito ou reembolso pode ser apresentado sob o artigo 6511.