Skip to Main Content – Keyboard Accessible

(a) În general –

(1) Acordarea deducerii. Cu excepția cazului în care se prevede altfel la alineatele (b)(4) și (c) din prezenta secțiune, orice pierdere rezultată în urma unui incendiu, a unei furtuni, a unui naufragiu sau a unui alt accident este admisă ca deducere în temeiul secțiunii 165(a) pentru anul fiscal în care a fost suferită pierderea. Cu toate acestea, a se vedea § 1.165-6, referitor la pierderile agricole, și § 1.165-11, referitor la alegerea de către un contribuabil de a deduce pierderile cauzate de dezastre în anul fiscal imediat anterior anului fiscal în care a avut loc dezastrul. Modalitatea de determinare a valorii unei pierderi cauzate de un accident care poate fi dedusă la calcularea venitului impozabil în temeiul secțiunii 63 este aceeași, indiferent dacă pierderea a fost suferită în cadrul unei activități comerciale sau al unei afaceri sau în cadrul unei tranzacții efectuate în scop lucrativ, sau dacă a fost o pierdere de bunuri care nu este legată de o activitate comercială sau de o afacere și nu a fost suferită în cadrul unei tranzacții efectuate în scop lucrativ. Valoarea unei pierderi cauzate de un accident se determină în conformitate cu litera (b) din prezenta secțiune. Pentru alte reguli referitoare la tratamentul pierderilor accidentale deductibile, a se vedea § 1.1231-1, referitor la conversia involuntară a bunurilor.

(2) Metoda de evaluare.

(i) Pentru a determina valoarea pierderii deductibile în temeiul prezentei secțiuni, valoarea justă de piață a proprietății imediat înainte și imediat după producerea accidentului se stabilește, în general, printr-o expertiză competentă. Această evaluare trebuie să țină seama de efectele oricărei scăderi generale a pieței care afectează atât bunurile nedeteriorate, cât și cele deteriorate, care poate avea loc simultan cu accidentul, pentru ca orice deducere în temeiul prezentei secțiuni să fie limitată la pierderea reală rezultată din deteriorarea bunurilor.

(ii) Costul reparațiilor la bunurile avariate este acceptabil ca dovadă a pierderii de valoare dacă contribuabilul demonstrează că (a) reparațiile sunt necesare pentru a readuce bunurile în starea în care se aflau imediat înainte de producerea accidentului, (b) suma cheltuită pentru astfel de reparații nu este excesivă, (c) reparațiile nu îngrijesc mai mult decât daunele suferite și (d) valoarea bunurilor după reparații nu depășește, ca urmare a reparațiilor, valoarea bunurilor imediat înainte de producerea accidentului.

(3) Daunele produse la automobile. Un automobil aflat în proprietatea contribuabilului, indiferent dacă este utilizat în scopuri profesionale sau întreținut în scop recreativ sau de plăcere, poate face obiectul unei pierderi cauzate de un accident, inclusiv acele pierderi menționate în mod specific la subpunctul (1) din prezentul alineat. În plus, o pierdere cauzată de un accident are loc atunci când un automobil deținut de contribuabil este avariat și atunci când:

(i) Daunele rezultă din conducerea defectuoasă a contribuabilului sau a altei persoane care conduce automobilul, dar nu se datorează unui act intenționat sau neglijenței intenționate a contribuabilului sau a unei persoane care acționează în numele său sau

(ii) Daunele rezultă din conducerea defectuoasă a operatorului vehiculului cu care automobilul contribuabilului intră în coliziune.

(4) Aplicarea la stocuri. Prezenta secțiune nu se aplică la o pierdere cauzată de un accident reflectată în stocurile contribuabilului. Pentru dispozițiile referitoare la stocuri, a se vedea secțiunea 471 și reglementările aferente.

(5) Bunuri transformate din uz personal. În cazul bunurilor care inițial nu au fost utilizate în cadrul unei activități comerciale sau al unei întreprinderi sau în scopuri producătoare de venit și care sunt ulterior convertite la una dintre aceste utilizări, valoarea justă de piață a bunurilor la data conversiei, dacă este mai mică decât baza ajustată a bunurilor la acel moment, se utilizează, după efectuarea ajustărilor corespunzătoare în ceea ce privește baza, ca bază pentru determinarea valorii pierderii în conformitate cu alineatul (b) punctul 1 din prezenta secțiune. A se vedea alineatul (b) din § 1.165-9 și § 1.167(g)-1.

(6) Pierderi din furt. O pierdere care provine din furt nu este considerată o pierdere cauzată de un accident în sensul prezentei secțiuni. A se vedea § 1.165-8, referitor la pierderile cauzate de furt.

(b) Suma deductibilă –

(1) Regula generală. În cazul oricărei pierderi provocate de un accident, indiferent dacă a fost sau nu produsă în cadrul unei activități comerciale sau al unei afaceri sau în cadrul unei tranzacții efectuate în scop lucrativ, valoarea pierderii care trebuie luată în considerare în sensul secțiunii 165(a) este cea mai mică dintre: –

(i) Suma care este egală cu valoarea justă de piață a bunului imediat înainte de producerea accidentului, redusă cu valoarea justă de piață a bunului imediat după producerea accidentului; sau

(ii) Valoarea bazei ajustate prevăzută la § 1.1011-1 pentru a determina pierderea rezultată din vânzarea sau altă dispoziție a bunurilor în cauză.

(2) Agregarea bunurilor pentru calcularea pierderii.

(i) O pierdere suferită în cadrul unei activități comerciale sau al unei afaceri sau în orice tranzacție încheiată în scop lucrativ se determină, în conformitate cu subpunctul (1) din prezentul alineat, prin referire la o singură proprietate identificabilă deteriorată sau distrusă. Astfel, de exemplu, pentru a determina valoarea de piață justă a proprietății înainte și după producerea accidentului, în cazul în care, în urma unui accident, o clădire și pomii ornamentali sau pomii fructiferi utilizați în cadrul unei activități comerciale sau de afaceri au fost afectați, scăderea valorii se măsoară luând în considerare clădirea și pomii separat, și nu împreună ca parte integrantă a proprietății imobiliare, iar pierderile se determină separat pentru această clădire și acești pomi.

(ii) La determinarea unei pierderi cauzate de un accident care implică o proprietate imobiliară și îmbunătățirile aduse acesteia care nu sunt utilizate în cadrul unei activități comerciale sau al unei afaceri sau în orice tranzacție încheiată în scop lucrativ, îmbunătățirile (cum ar fi clădirile și arborii și arbuștii ornamentali) aduse proprietății avariate sau distruse sunt considerate parte integrantă a proprietății, în sensul punctului (1) din prezentul alineat, și nu este necesar să se repartizeze o bază separată pentru aceste îmbunătățiri.

(3) Exemple. Aplicarea prezentului alineat poate fi ilustrată prin următoarele exemple:

(4) Limitarea anumitor pierderi suferite de persoane fizice după 31 decembrie 1963.

(i) În conformitate cu secțiunea 165(c)(3), deducerea admisibilă în conformitate cu secțiunea 165(a) în ceea ce privește o pierdere suferită –

(a) După 31 decembrie 1963, într-un an fiscal care se încheie după această dată,

(b) cu privire la bunuri care nu sunt utilizate în cadrul unei activități comerciale sau al unei întreprinderi sau în scopuri producătoare de venit, și

(c) din cauza unui singur accident

(ii) Limitarea de 100 de dolari se aplică separat pentru fiecare accident și se aplică întregii pierderi suferite din fiecare accident. Astfel, în cazul în care, ca urmare a unui anumit accident survenit în 1964, un contribuabil suportă în 1964 o pierdere de 40 de dolari și în 1965 o pierdere de 250 de dolari, nu este permisă nicio deducere pentru pierderea suferită în 1964, iar pierderea suferită în 1965 trebuie redusă cu 60 de dolari (100 $ – 40 $). Pentru a stabili dacă pagubele sau distrugerea bunurilor au fost cauzate de un singur accident sau de două sau mai multe accidente separate, se va lua în considerare fiecare caz în parte. Cu toate acestea, evenimentele care sunt strâns legate între ele ca origine dau naștere, în general, la un singur accident. De exemplu, dacă o furtună avariază reședința unui contribuabil și automobilul său parcat pe alee, orice pierdere suferită rezultă dintr-un singur accident. În mod similar, dacă un uragan provoacă valuri înalte, toate daunele provocate de vânt și de inundații la proprietatea unui contribuabil cauzate de uragan și de valuri rezultă dintr-un singur accident.

(iii) Cu excepția cazului în care se prevede altfel în această subdiviziune, limita de 100 de dolari se aplică separat fiecărui contribuabil individual care suferă o pierdere, chiar dacă proprietatea avariată sau distrusă este deținută de două sau mai multe persoane fizice. Astfel, în cazul în care o casă ocupată de două surori și deținută în comun de acestea este avariată sau distrusă, limita de 100 $ se aplică separat fiecărei surori în ceea ce privește orice pierdere suferită de aceasta. Cu toate acestea, în scopul aplicării limitei de 100 de dolari, un soț și o soție care depun o declarație comună pentru primul an fiscal în care pierderea este admisibilă ca deducere sunt tratați ca un singur contribuabil individual. În consecință, în cazul în care o proprietate deținută în comun de soț și soție sau o proprietate deținută separat de soț sau de soție este avariată sau distrusă de un singur accident în 1964 și o pierdere este suferită în acel an de către soț sau soție sau de către amândoi, se aplică o singură limitare de 100 de dolari dacă se depune o declarație comună pentru 1964. Cu toate acestea, în cazul în care soțul și soția depun declarații separate pentru 1964, limita de 100 de dolari se aplică separat pentru orice pierdere suferită de soț și pentru orice pierdere suferită de soție. În cazul în care pierderile cauzate de un singur accident sunt suferite în doi sau mai mulți ani fiscali diferiți, soțul și soția sunt tratați ca o singură persoană fizică pentru toți acești ani în cazul în care depun o declarație comună pentru primul an în care se înregistrează o pierdere din cauza accidentului; ei sunt tratați ca persoane fizice separate pentru toți acești ani în cazul în care depun declarații separate pentru primul astfel de an. În cazul în care se depune o declarație comună în primul an de pierdere, dar se depun declarații separate într-un an ulterior, orice parte neutilizată din limita de 100 de dolari se alocă în mod egal între soț și soție în ultimul an.

(iv) În cazul în care o pierdere este suferită în ceea ce privește o proprietate utilizată parțial în scopuri profesionale și parțial în scopuri neprofesionale, limita de 100 de dolari se aplică numai acelei părți a pierderii care poate fi atribuită în mod corespunzător utilizării neprofesionale. De exemplu, dacă un contribuabil suportă o pierdere de 1.000 de dolari în legătură cu un automobil pe care îl folosește în proporție de 60% pentru afaceri și 40% pentru alte scopuri decât cele de afaceri, pierderea este alocată în proporție de 60% pentru utilizarea în scopuri de afaceri și 40% pentru utilizarea în alte scopuri decât cele de afaceri. Limitarea de 100 de dolari se aplică la partea din pierdere care poate fi alocată pierderii neprofesionale.

(c) Pierderea suferită de o succesiune. O pierdere cauzată de un accident de proprietate care nu are legătură cu o activitate comercială sau de afaceri și care nu a fost suferită în cadrul unei tranzacții efectuate în scop lucrativ, care este suferită în timpul decontării unei succesiuni, este admisă ca deducere în conformitate cu secțiunile 165(a) și 641(b) la calcularea venitului impozabil al succesiunii, dacă pierderea nu a fost admisă în conformitate cu secțiunea 2054 la calcularea succesiunii impozabile a defunctului și dacă declarația a fost depusă în conformitate cu § 1.642(g)-1. A se vedea secțiunea 165(c)(3).

(d) Pierdere tratată ca și cum ar putea fi atribuită unei activități comerciale sau de afaceri. Pentru regula care tratează o pierdere cauzată de un accident care nu are legătură cu o activitate comercială sau de afaceri ca și cum ar fi o deducere care poate fi atribuită unei activități comerciale sau de afaceri în scopul calculării unei pierderi nete din exploatare, a se vedea alineatul (a)(3)(iii) din § 1.172-3.

(e) Data intrării în vigoare. Regulile din prezenta secțiune se aplică oricărui an fiscal care începe după 16 ianuarie 1960. În cazul în care, pentru orice an fiscal care începe la sau înainte de această dată, un contribuabil a calculat valoarea oricărei pierderi din accidente în conformitate cu normele aplicabile atunci, un astfel de contribuabil nu este obligat să modifice valoarea pierderii din accidente admisibilă pentru un astfel de an fiscal anterior. Pe de altă parte, contribuabilul poate, dacă dorește acest lucru, să își modifice declarația de impozit pe venit pentru un astfel de an pentru a calcula valoarea unei pierderi cauzate de un accident în conformitate cu dispozițiile prezentei secțiuni, dar nicio dispoziție din prezenta secțiune nu va fi interpretată ca prelungind perioada de prescripție în care poate fi depusă o cerere de credit sau de rambursare în temeiul secțiunii 6511.

.