(a) Yleistä –
(1) Vähennyksen myöntäminen. Jollei tämän jakson kappaleiden (b)(4) ja (c) kohdissa toisin säädetä, kaikki tulipalosta, myrskystä, haaksirikosta tai muusta onnettomuudesta johtuvat tappiot ovat 165(a) jakson nojalla vähennyskelpoisia siltä verovuodelta, jona tappio on aiheutunut. Katso kuitenkin § 1.165-6, joka koskee maatalouden tappioita, ja § 1.165-11, joka koskee veronmaksajan valintaa vähentää katastrofitappiot sitä verovuotta välittömästi edeltävänä verovuonna, jona katastrofi tapahtui. Vahinkotappion määrä, joka on vähennyskelpoinen 63 §:n mukaista verotettavaa tuloa laskettaessa, määritetään samalla tavalla riippumatta siitä, onko tappio aiheutunut elinkeinotoiminnassa tai voittoa tavoittelevassa liiketoimessa vai onko se ollut elinkeinotoimintaan liittymättömän omaisuuden menetys, joka ei ole aiheutunut voittoa tavoittelevassa liiketoimessa. Vahinkotappion määrä määritetään tämän jakson b kohdan mukaisesti. Muista vähennyskelpoisten vahinkotappioiden käsittelyä koskevista säännöistä katso § 1.1231-1, joka koskee omaisuuden tahatonta muuntamista.
(2) Arvostusmenetelmä.
(i) Määritettäessä tämän jakson nojalla vähennyskelpoisen tappion määrää omaisuuden käypä markkina-arvo välittömästi ennen vahinkotapahtumaa ja välittömästi vahinkotapahtuman jälkeen on yleensä selvitettävä pätevällä arvioinnilla. Arvioinnissa on otettava huomioon sekä vahingoittumattomaan että vahingoittuneeseen omaisuuteen vaikuttavan yleisen markkinahalpenemisen vaikutukset, jotka voivat tapahtua samanaikaisesti vahinkotapahtuman kanssa, jotta tämän pykälän mukainen vähennys rajoittuu omaisuuden vahingoittumisesta aiheutuneeseen todelliseen tappioon.
(ii) Vahingoittuneen omaisuuden korjauskustannukset voidaan hyväksyä todisteeksi arvonmenetyksestä, jos veronmaksaja osoittaa, että a) korjaukset ovat välttämättömiä omaisuuden palauttamiseksi välittömästi ennen vahinkoa vallinneeseen tilaan, b) tällaisiin korjauksiin käytetty määrä ei ole kohtuuton, c) korjaukset eivät aiheuta vahinkoa suurempaa vahinkoa ja d) omaisuuden arvo korjausten jälkeen ei korjausten seurauksena ylitä omaisuuden arvoa välittömästi ennen vahinkoa.
(3) Autojen vahingot. Verovelvollisen omistamasta autosta, riippumatta siitä, käytetäänkö sitä liiketoimintaan vai ylläpidetäänkö sitä virkistys- tai huvikäyttöön, voi aiheutua vahinkotappio, mukaan lukien tämän kohdan 1 alakohdassa erityisesti tarkoitetut tappiot. Lisäksi vahinkotappio syntyy, kun verovelvollisen omistama auto vahingoittuu ja kun:
(i) vahinko johtuu verovelvollisen tai muun autoa käyttävän henkilön virheellisestä ajotavasta, mutta ei verovelvollisen tai hänen puolestaan toimivan tahallisesta teosta tai tahallisesta huolimattomuudesta, tai
(ii) vahinko johtuu sen ajoneuvon kuljettajan virheellisestä ajotavasta, johon verovelvollisen auto törmää.
(4) Soveltaminen varastoihin. Tätä pykälää ei sovelleta verovelvollisen vaihto-omaisuuteen heijastuvaan vahinkovahinkoon. Vaihto-omaisuutta koskevien säännösten osalta katso 471 § ja sen nojalla annetut määräykset.
(5) Henkilökohtaisesta käytöstä muutettu omaisuus. Kun kyseessä on omaisuus, jota ei alun perin käytetty elinkeinotoiminnassa tai tulonhankkimistarkoituksessa ja joka sittemmin muutetaan jompaankumpaan näistä käyttötarkoituksista, omaisuuden käypää markkina-arvoa muuttamispäivänä, jos se on pienempi kuin omaisuuden mukautettu peruste kyseisenä ajankohtana, on käytettävä asianmukaisen perusteen oikaisun jälkeen perusteena määritettäessä tappion määrää tämän jakson kappaleen (b)(1) mukaisesti. Katso § 1.165-9 kohta (b) ja § 1.167(g)-1.
(6) Varkaustappiot. Varkaudesta aiheutunutta tappiota ei pidetä vahinkotappiona tätä jaksoa sovellettaessa. Katso § 1.165-8, joka koskee varkausvahinkoja.
(b) Vähennyskelpoinen määrä –
(1) Yleissääntö. Jos kyseessä on vahinkotappio, riippumatta siitä, onko se aiheutunut elinkeinotoiminnassa tai voittoa tavoittelevassa liiketoimessa, 165(a) §:n soveltamiseksi huomioon otettavan tappion määrä on pienempi seuraavista: –
(i) määrä, joka vastaa omaisuuden käypää markkina-arvoa välittömästi ennen vahinkotapahtumaa vähennettynä omaisuuden käyvällä markkina-arvolla välittömästi vahinkotapahtuman jälkeen; tai
(ii) §:ssä 1.1011-1 §:n mukaisesti määritettäessä kyseisen omaisuuden myynnistä tai muusta luovuttamisesta aiheutuvaa tappiota.
(2) Omaisuuden yhdistäminen tappion laskemista varten.
(i) Elinkeinotoiminnassa tai voittoa tavoittelevassa liiketoimessa syntynyt tappio määritetään tämän kappaleen 1 kohdan mukaisesti viittaamalla yksittäiseen, yksilöitävissä olevaan omaisuuteen, joka on vahingoittunut tai tuhoutunut. Näin ollen esimerkiksi määritettäessä omaisuuden käypää markkina-arvoa ennen vahinkotapahtumaa ja vahinkotapahtuman jälkeen tapauksessa, jossa vahinkotapahtuma on vahingoittanut rakennusta ja elinkeinotoiminnassa käytettäviä koriste- tai hedelmäpuita, arvon aleneminen on mitattava ottamalla rakennus ja puut huomioon erikseen eikä yhdessä kiinteän omaisuuden erottamattomana osana, ja tällaisesta rakennuksesta ja puista on määritettävä erilliset tappiot.
(ii) Määritettäessä vahinkotappiota, joka kohdistuu kiinteään omaisuuteen ja sen parannuksiin, joita ei käytetä elinkeinotoiminnassa tai voittoa tavoittelevassa liiketoiminnassa, vahingoittuneeseen tai tuhoutuneeseen omaisuuteen kuuluvia parannuksia (kuten rakennuksia ja koristepuita ja pensaita) pidetään kiinteänä osana kiinteistöä tämän kappaleen 1 alakohtaa sovellettaessa, eikä tällaisille parannuksille tarvitse osoittaa erillistä arvoa.
(3) Esimerkkejä. Tämän kappaleen soveltamista voidaan havainnollistaa seuraavilla esimerkeillä:
2 000 dollaria
1 500
70 000 dollaria
52,000
18,000
5,000
18 000
5 000
13 000
2 000 dollaria
1,600
1 200
90 000 dollaria
70 400
19 600
19 600
5 000
14 600
(4) Yksityishenkilöiden 31.12.1963 jälkeen kärsimiä tiettyjä tappioita koskeva rajoitus.
(i) Section 165(c)(3) mukaan section 165(a) nojalla sallittu vähennys, joka koskee tappiota, joka on syntynyt –
(a) 31.12.1963 jälkeen kyseisen päivämäärän jälkeen päättyvänä verovuonna,
(b) omaisuudesta, jota ei käytetä elinkeinotoiminnassa tai tulonhankkimistarkoituksessa, ja
(c) yksittäisestä vahinkotapahtumasta
(ii) 100 dollarin rajoitusta sovelletaan erikseen kuhunkin vahinkotapahtumaan, ja sitä sovelletaan kustakin vahinkotapahtumasta aiheutuneeseen koko tappioon. Näin ollen, jos veronmaksajalle aiheutuu tietyn vuonna 1964 sattuneen vahinkotapahtuman seurauksena vuonna 1964 40 dollarin tappio ja vuonna 1965 250 dollarin tappio, vuonna 1964 aiheutuneesta tappiosta ei saa tehdä vähennystä ja vuonna 1965 aiheutuneesta tappiosta on vähennettävä 60 dollaria (100 dollaria – 40 dollaria). Se, johtuuko omaisuuden vahingoittuminen tai tuhoutuminen yhdestä vahinkotapahtumasta vai kahdesta tai useammasta erillisestä vahinkotapahtumasta, määritetään kunkin tapauksen erityisten tosiseikkojen perusteella. Lähtökohdiltaan läheisesti toisiinsa liittyvät tapahtumat muodostavat kuitenkin yleensä yhden vahinkotapahtuman. Jos esimerkiksi myrsky vahingoittaa veronmaksajan asuinrakennusta ja hänen pihatielle pysäköityä autoaan, kaikki aiheutuneet vahingot ovat seurausta yhdestä ainoasta vahinkotapahtumasta. Samoin jos hurrikaani aiheuttaa korkeita aaltoja, kaikki hurrikaanin ja aaltojen veronmaksajan omaisuudelle aiheuttamat tuuli- ja tulvavahingot ovat seurausta yhdestä ainoasta vahinkotapahtumasta.
(iii) Jollei tässä alajaksossa toisin säädetä, 100 dollarin rajoitusta sovelletaan erikseen kuhunkin yksittäiseen veronmaksajaan, joka on kärsinyt tappion, vaikka vahingoittunut tai tuhoutunut omaisuus olisikin kahden tai useamman henkilön omistuksessa. Jos siis kahden sisaruksen yhdessä omistama talo, jossa asuu kaksi sisarusta, vahingoittuu tai tuhoutuu, 100 dollarin rajoitusta sovelletaan erikseen kuhunkin sisarukseen hänen kärsimänsä tappion osalta. Sovellettaessa 100 dollarin rajoitusta aviomiestä ja vaimoa, jotka antavat yhteisen veroilmoituksen ensimmäiseltä verovuodelta, jona tappio on vähennyskelpoinen, kohdellaan kuitenkin yhtenä verovelvollisena. Näin ollen, jos aviomiehen ja vaimon yhdessä omistama omaisuus tai aviomiehen tai vaimon erikseen omistama omaisuus vahingoittuu tai tuhoutuu yksittäisessä vahinkotapahtumassa vuonna 1964 ja jompikumpi tai kumpikin aviomies tai vaimo kärsii kyseisenä vuonna tappion, sovelletaan vain yhtä 100 dollarin rajoitusta, jos vuodelta 1964 annetaan yhteinen veroilmoitus. Jos aviomies ja vaimo kuitenkin antavat erilliset ilmoitukset vuodelta 1964, 100 dollarin rajoitusta sovelletaan erikseen aviomiehen ja vaimon kärsimiin tappioihin. Jos yhdestä vahinkotapahtumasta aiheutuneet tappiot syntyvät kahtena tai useampana erillisenä verovuonna, aviomiestä ja vaimoa kohdellaan tällaisiin tappioihin sovellettavaa 100 dollarin rajoitusta sovellettaessa yhtenä luonnollisena henkilönä kaikkina tällaisina vuosina, jos he antavat yhteisen veroilmoituksen ensimmäiseltä vuodelta, jona vahinkotapahtumasta aiheutuu tappiota; heitä kohdellaan erillisinä luonnollisina henkilöinä kaikkina tällaisina vuosina, jos he antavat erilliset veroilmoitukset ensimmäiseltä tällaiselta vuodelta. Jos ensimmäisenä tappiovuonna annetaan yhteinen ilmoitus, mutta seuraavana vuonna annetaan erilliset ilmoitukset, 100 dollarin rajoituksen käyttämätön osa jaetaan tasan aviomiehen ja vaimon kesken jälkimmäisenä vuonna.
(iv) Jos tappio aiheutuu omaisuudesta, jota käytetään osittain liiketoimintaan ja osittain muuhun kuin liiketoimintaan, 100 dollarin rajoitusta sovelletaan vain siihen osaan tappiosta, joka voidaan asianmukaisesti lukea muuhun kuin liiketoimintaan. Jos veronmaksaja esimerkiksi kärsii 1 000 dollarin tappion autosta, jota hän käyttää 60-prosenttisesti liiketoimintaan ja 40-prosenttisesti muuhun kuin liiketoimintaan, tappio kohdistetaan 60-prosenttisesti liiketoimintaan ja 40-prosenttisesti muuhun kuin liiketoimintaan. 100 dollarin rajoitus koskee sitä osaa tappiosta, joka kohdistuu muuhun kuin liiketoimintaan.
(c) Kuolinpesän kärsimä tappio. Omaisuudesta aiheutunut vahinkotappio, joka ei liity elinkeinotoimintaan ja joka ei ole aiheutunut voittoa tavoittelevasta liiketoimesta ja joka aiheutuu kuolinpesän selvityksen aikana, sallitaan 165(a) ja 641(b) §:n mukaisena vähennyksenä kuolinpesän veronalaista tuloa laskettaessa, jos tappiota ei ole sallittu 2054 §:n nojalla perittävän veronalaista kuolinpesää laskettaessa ja jos selvitys on jätetty 1.642(g)-1 §:n mukaisesti. Katso § 165(c)(3).
(d) Tappio, jota käsitellään ikään kuin se johtuisi elinkeinotoiminnasta. Sääntöä, jonka mukaan vahinkotappiota, joka ei liity elinkeinotoimintaan, kohdellaan ikään kuin se olisi elinkeinotoimintaan kuuluva vähennys nettokäyttökatoa laskettaessa, ks. § 1.172-3 kohta (a)(3)(iii).
(e) Voimaantulopäivä. Tämän jakson sääntöjä sovelletaan kaikkiin verovuosiin, jotka alkavat 16. tammikuuta 1960 jälkeen. Jos veronmaksaja on tällaisena päivänä tai sitä ennen alkavalta verovuodelta laskenut vahinkotappion määrän tuolloin voimassa olleiden sääntöjen mukaisesti, veronmaksajan ei tarvitse muuttaa vahinkotappion määrää, joka on sallittu tällaiselta aikaisemmalta verovuodelta. Toisaalta verovelvollinen voi halutessaan muuttaa kyseistä vuotta koskevaa tuloveroilmoitustaan laskeakseen vahinkotappion määrän tämän pykälän säännösten mukaisesti, mutta tämän pykälän säännöstä ei kuitenkaan saa tulkita siten, että se pidentäisi vanhentumisaikaa, jonka kuluessa hyvitys- tai palautusvaatimus voidaan esittää pykälän 6511 nojalla.