Les modifications apportées aux lois fédérales sur les droits de mutation au cours des dernières décennies, ainsi que la volatilité économique provoquée par une pandémie mondiale, ont remis en question la sagesse de faire d’importants dons à vie à des fins de planification successorale et fiscale. Dans le contexte économique et fiscal actuel, de nombreux professionnels ne savent toujours pas s’il est judicieux de conseiller à leurs clients de faire des dons à vie. Compte tenu des montants élevés d’exonération de l’impôt sur les successions et les donations, et des baisses de valeur de nombreux types de comptes et de propriétés causées par COVID-19, le moment est peut-être idéal pour que les clients fassent des dons importants aux membres de leur famille ou à leurs proches. Il est toutefois essentiel d’aider les clients à comprendre les conséquences fiscales et les autres questions relatives aux dons, afin qu’ils soient informés avant de faire des dons importants.
Dons annuels et droits de donation
En 2020, un individu peut faire des dons en franchise d’impôt jusqu’à 15 000 $ par personne et par an en utilisant l’exclusion annuelle des droits de donation fédéraux. Un couple marié peut donner jusqu’à 30 000 dollars par an à chaque enfant sans avoir à remplir une déclaration d’impôt fédéral sur les dons. Ces dons peuvent être faits par chaque conjoint individuellement, ou l’un des conjoints peut faire la totalité du don de 30 000 $ à partir de biens distincts et en attribuer la moitié à l’autre conjoint grâce à la pratique du « gift-splitting ». Lors d’un fractionnement de don, le couple doit déposer un formulaire 709 de l’Internal Revenue Service (IRS), Gift (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return, qui notifie à l’IRS que la moitié du don doit être attribuée au conjoint.
Le fractionnement de don peut être très utile lorsqu’un couple souhaite faire don d’un bien dont le titre est au nom d’un seul conjoint, comme des actions, des intérêts commerciaux ou des biens immobiliers. Il est important de noter, cependant, qu’une fois qu’un couple marié choisit le gift-splitting sur une déclaration d’impôt sur les dons, l’IRS considérera que tous les dons faits au cours de l’année par l’un ou l’autre d’entre eux seront divisés également entre les conjoints, que le couple souhaite ou non ce résultat.
L’exonération de l’impôt sur les dons à vie
Si un individu fait un don annuel à quelqu’un qui dépasse 15 000 $ par personne et par an, un formulaire 709 de l’IRS doit être rempli pour déclarer le don excédentaire. Chaque dollar de don supérieur à 15 000 $ fait à un individu est soumis à des droits de transfert fédéraux (à un taux d’imposition d’environ 40 %).
Même si un don peut être soumis à l’impôt sur les dons, cela ne signifie pas nécessairement que le client devra payer cet impôt. En plus de l’exonération annuelle de l’impôt sur les dons, chaque citoyen américain bénéficie actuellement d’une exonération à vie de l’impôt sur les successions et les dons d’un montant historiquement élevé de 11,58 millions de dollars à appliquer contre tout impôt sur les dons ou les successions qui pourrait être dû. Selon la loi actuelle, ce montant d’exemption continuera d’augmenter, indexé sur l’inflation, jusqu’à la fin de 2025.
Cette exemption est comme un coupon qui peut être utilisé contre les droits de donation qui seraient autrement dus. Une fois que les 11,58 millions de dollars de l’exemption ont été utilisés, le client devra alors payer des droits de donation sur les dons qui dépassent le montant de l’exemption annuelle.
Si votre client envisage de faire beaucoup de dons, il peut être conseillé que ces dons soient faits avant 2026, car l’IRS a publié des règlements finaux en novembre 2019 prévoyant que les contribuables qui profitent de l’exemption de don et d’impôt plus élevée applicable entre 2018 et 2025 ne perdront pas l’avantage fiscal du montant d’exclusion plus élevé lors de leur décès ultérieur le ou après le 1er janvier 2026, lorsque l’exclusion doit diminuer au niveau de la réforme avant impôt.
Dons purs et simples
Tous les dons ne sont pas créés égaux, et un client doit le comprendre avant de faire un don. Chaque type de don a ses propres conséquences fiscales et autres qui doivent être prises en compte avant que le client ne transfère finalement la propriété d’une somme d’argent ou d’un bien. Les dons purs et simples d’argent, d’actions, de biens immobiliers ou de toute autre forme de propriété sont faciles à faire. Cependant, bien que le don pur et simple soit la façon la plus simple de faire des dons, une fois le don effectué, le bien ne peut plus être contrôlé ou protégé par le donateur. Avec le plein contrôle et la propriété, le donataire est libre d’utiliser le don comme il l’entend. Il peut notamment dépenser, vendre, grever ou utiliser le don de toute autre manière. Le don pourrait également être saisi par tout créancier du donataire ou pris en compte dans une procédure de divorce.
Dons à des fiducies irrévocables
Les risques posés par les créanciers, les poursuites, le divorce et la gestion irresponsable des actifs associés au don pur et simple amènent de nombreuses personnes à envisager de faire des dons à des fiducies de don irrévocables. Ces fiducies permettent aux clients de faire des dons qui se qualifient comme des dons aux fins des droits de transfert, et aussi de mieux contrôler et protéger le don pour la personne qui le reçoit en fonction des conditions de la fiducie et des directives données au fiduciaire pour l’utilisation du don.
Dons d’intérêts commerciaux familiaux
Une autre méthode importante et utile pour faire des dons consiste pour le donateur à contribuer des actifs tels que des biens immobiliers ou des actions à une société en commandite familiale (FLP) ou à une société à responsabilité limitée familiale (FLLC). Le donateur peut ensuite faire don de participations dans cette entité commerciale à des membres de sa famille. Ce type de don peut fournir des méthodes importantes de contrôle des actifs de l’entité commerciale par le propriétaire majoritaire (souvent le donateur). Cette méthode de donation permet également au donateur de réduire la valeur des actifs de l’entité commerciale, aux fins de l’impôt sur les donations, grâce à l’actualisation de la valeur. De telles réductions permettent de transférer plus de biens à un coût fiscal inférieur à celui qui serait possible par des dons purs et simples.
Considérations relatives à l’impôt sur le revenu
Les clients sont souvent surpris par les conséquences fiscales négatives potentielles qui accompagnent les dons. À part l’argent liquide, la plupart des comptes et des biens ont une base fiscale qui entraîne un certain niveau de gain en capital lorsque le compte ou le bien est vendu ou converti en argent liquide. Lorsque les comptes et les biens s’apprécient et sont ensuite donnés, la base fiscale du compte ou du bien donné est transférée au bénéficiaire du don. Par conséquent, si le bénéficiaire vend plus tard le compte ou le bien, une partie de l’augmentation de valeur peut être soumise à l’impôt sur les gains en capital. En revanche, si un particulier attend pour transférer un compte ou un bien à quelqu’un par le biais d’un instrument testamentaire tel qu’un testament ou une fiducie révocable, le compte ou le bien bénéficiera d’une base majorée, ce qui signifie que tout gain sur ce bien basé sur la valeur du bien à la date du décès sera effectivement effacé. La nouvelle base fiscale pour le bénéficiaire du don testamentaire serait la valeur du bien à la date du décès, ce qui diminuerait le montant de l’impôt sur les gains en capital dû.
Décider s’il faut faire un don maintenant
En raison de l’exonération historiquement élevée de l’impôt sur les dons et les successions, de nombreux conseillers estiment que dans certains cas, il est logique que certains clients utilisent agressivement leur exonération de l’impôt sur les dons maintenant en raison du risque que le Congrès réduise le montant de l’exonération en 2026, laissant les clients avec une occasion manquée. En outre, le don de son vivant peut donner au donateur la certitude que le donataire a effectivement reçu le titre de propriété du don, et le donateur peut s’assurer que toute croissance future du compte ou du bien donné a lieu en dehors de la succession du donateur, réduisant encore les droits de succession au décès du donateur.
En plus des avantages fiscaux, les clients peuvent obtenir des avantages non monétaires importants en voyant leurs donataires profiter et utiliser leurs dons alors que le client est encore en vie. Observer comment un donataire utilise (ou dans certains cas, dilapide) un don à vie pourrait fournir au client des informations précieuses pour structurer le reste du plan successoral du client en ce qui concerne ce donataire.
Pourquoi le don a du sens pour vous
Vous pouvez jouer un rôle important dans la décision de vos clients de faire du don un élément de leur stratégie de planification successorale. Qu’il s’agisse d’un don pur et simple ou d’un don en fiducie, une déclaration d’impôt sur les dons doit être remplie. Il s’agit d’une déclaration supplémentaire que les préparateurs de déclarations peuvent ajouter à leurs services existants. En outre, si une fiducie irrévocable, un FLP ou un FLLC est créé, une déclaration de revenus annuelle supplémentaire peut devoir être remplie pour ces entités. Si un compte est donné, vous avez la possibilité de gagner un nouveau client en discutant des avantages de garder l’argent sur le compte plutôt que de le liquider. Enfin, si le client choisit de faire un don important à une seule personne, il peut avoir besoin d’un moyen d’égaliser les dons entre plusieurs donataires. L’assurance-vie peut être un excellent moyen de fournir des liquidités au client afin qu’à la fin, tous les bénéficiaires reçoivent la même valeur.
Faites appel à l’équipe de votre client
Comme vous pouvez le voir, il y a de nombreuses considérations à prendre en compte lorsque vous conseillez un client sur l’opportunité de faire des dons importants. Les considérations juridiques, fiscales et financières doivent toutes être soigneusement pesées dans des décisions comme celles-ci. Une approche d’équipe incluant le conseiller fiscal, le conseiller financier et le conseiller juridique du client peut fournir des informations cruciales pour aider les clients à prendre des décisions éclairées. Nous vous encourageons à nous faire savoir si vous ou vos clients envisagez de faire des dons importants. Nous sommes là pour vous aider. Veuillez nous appeler dès aujourd’hui pour organiser une réunion virtuelle ou en personne afin que nous puissions vous aider.
Ce bulletin d’information est destiné à des fins d’information uniquement et ne doit pas être interprété comme un conseil écrit sur une question d’impôt fédéral. Les lecteurs doivent consulter leurs propres conseillers professionnels pour évaluer ou poursuivre des stratégies de planification fiscale, comptable, financière ou juridique.