(a) Általánosságban –
(1) A levonás engedélyezése. Hacsak e szakasz (b)(4) és (c) bekezdései másként nem rendelkeznek, minden tűzből, viharból, hajótörésből vagy más balesetből eredő veszteség a 165(a) szakasz szerint levonható abban az adóévben, amelyben a veszteség keletkezett. Lásd azonban a mezőgazdasági veszteségekre vonatkozó 1.165-6. §-t és az 1.165-11. §-t, amely az adóalany azon választására vonatkozik, hogy a katasztrófakárokat a katasztrófa bekövetkezésének adóévét közvetlenül megelőző adóévben vonja le. A 63. szakasz szerinti adóköteles jövedelem kiszámításakor levonható baleseti veszteség összegének meghatározásának módja ugyanaz, függetlenül attól, hogy a veszteség kereskedelmi vagy üzleti tevékenységben vagy nyereségszerzés céljából kötött ügyletben keletkezett-e, vagy pedig olyan vagyonveszteségről van szó, amely nem kapcsolódik kereskedelmi vagy üzleti tevékenységhez, és nem nyereségszerzés céljából kötött ügyletben keletkezett. A baleseti veszteség összegét e szakasz b) pontja szerint kell meghatározni. A levonható baleseti veszteségek kezelésére vonatkozó egyéb szabályokat lásd az 1.1231-1. §-ban, a vagyon nem önkéntes átalakítására vonatkozóan.
(2) Értékelési módszer.
(i) Az e szakasz alapján levonható veszteség összegének meghatározásakor az ingatlan közvetlenül a baleset előtt és közvetlenül utána fennálló valós piaci értékét általában hozzáértő értékbecsléssel kell megállapítani. Ennek az értékbecslésnek el kell ismernie a káreseménnyel egyidejűleg bekövetkező, a nem károsodott és a károsodott vagyontárgyakat egyaránt érintő általános piaci visszaesés hatásait annak érdekében, hogy az e szakasz szerinti levonás az ingatlanban bekövetkezett kárból eredő tényleges veszteségre korlátozódjon.
(ii) A károsodott ingatlan javítási költségei elfogadhatók az értékcsökkenés bizonyítékaként, ha az adóalany bizonyítja, hogy a) a javítások szükségesek ahhoz, hogy az ingatlan a baleset előtti közvetlen állapotba kerüljön, b) az ilyen javításokra fordított összeg nem túlzott mértékű, c) a javítások nem okoznak többet, mint az elszenvedett kár, és d) az ingatlan értéke a javítások után a javítások eredményeként nem haladja meg az ingatlan közvetlenül a baleset előtti értékét.
(3) Gépjárművekben keletkezett kár. Az adóalany tulajdonában lévő gépjármű, akár üzleti célra használják, akár szabadidős vagy kedvtelési céllal tartják fenn, baleseti veszteség tárgya lehet, beleértve az e bekezdés (1) albekezdésében kifejezetten említett veszteségeket is. Ezenkívül baleseti veszteség akkor keletkezik, ha az adóalany tulajdonában lévő gépjármű megsérül, és ha:
(i) A kár az adóalany vagy a gépjárművet üzemeltető más személy hibás vezetéséből ered, de nem az adóalany vagy a nevében eljáró személy szándékos cselekménye vagy szándékos gondatlansága miatt következik be, vagy
(ii) A kár annak a járműnek az üzemeltetőjének hibás vezetéséből ered, amellyel az adóalany gépjárműve ütközik.
(4) Készletekre való alkalmazás. Ez a szakasz nem vonatkozik az adóalany készleteiben tükröződő baleseti veszteségre. A készletekre vonatkozó rendelkezéseket lásd a 471. szakaszban és az annak alapján kiadott szabályzatokban.
(5) Személyes használatból átalakított vagyon. Olyan ingatlan esetében, amelyet eredetileg nem kereskedelmi vagy üzleti tevékenységben vagy jövedelemtermelő célokra használtak, és amelyet ezt követően ilyen használatra alakítanak át, az ingatlan valós piaci értékét az átalakítás időpontjában, ha az kisebb, mint az ingatlan ilyen időpontban érvényes korrigált alapja, az alapra vonatkozó megfelelő kiigazítások elvégzése után kell alapul venni az e szakasz (b)(1) bekezdése szerinti veszteség összegének meghatározásához. Lásd az 1.165-9 § (b) bekezdését és az 1.167(g)-1 §-t.
(6) Lopási veszteségek. A lopásból eredő veszteség e szakasz alkalmazásában nem minősül baleseti veszteségnek. Lásd a lopáskárokra vonatkozó 1.165-8. §-t.
(b) Levonható összeg –
(1) Általános szabály. Bármilyen baleseti veszteség esetén, függetlenül attól, hogy az kereskedelmi vagy üzleti tevékenységben vagy nyereségszerzés céljából kötött ügyletben keletkezett-e vagy sem, a 165(a) szakasz alkalmazásában figyelembe veendő veszteség összege a következő összegek közül a kisebbik –
(i) Az az összeg, amely megegyezik az ingatlan közvetlenül a baleset előtti valós piaci értékével, csökkentve az ingatlan közvetlenül a baleset utáni valós piaci értékével; vagy
(ii) Az 1. §-ban előírt korrigált alap összege.1011-1. pont szerinti, az érintett ingatlan eladásából vagy más módon történő elidegenítéséből származó veszteség meghatározására szolgáló összeget.
(2) Az ingatlanok összevonása a veszteség kiszámításához.
(i) A kereskedelmi vagy üzleti tevékenységben vagy bármely nyereségszerzés céljából kötött ügyletben keletkezett veszteséget e bekezdés (1) albekezdése alapján az egyetlen, azonosíthatóan megrongálódott vagy megsemmisült vagyontárgyra való hivatkozással kell meghatározni. Így például az ingatlan baleset előtti és utáni valós piaci értékének meghatározásakor egy olyan esetben, amikor egy épületben és egy kereskedelmi vagy üzleti tevékenységben használt dísz- vagy gyümölcsfákban keletkezett baleseti kár, az értékcsökkenést úgy kell mérni, hogy az épületet és a fákat külön-külön kell figyelembe venni, és nem együtt, az ingatlan szerves részeként, és az ilyen épületre és fákra külön-külön kell meghatározni a veszteséget.
(ii) A nem kereskedelmi vagy üzleti tevékenységben vagy nyereségszerzés céljából kötött ügyletben használt ingatlant és az azon lévő javításokat érintő baleseti veszteség meghatározásakor a károsodott vagy megsemmisült ingatlan javításait (például az épületeket és a díszfákat és bokrokat) az ingatlan szerves részének kell tekinteni e bekezdés (1) bekezdésének alkalmazásában, és az ilyen javításokra nem kell külön alapot megállapítani.
(3) Példák. E bekezdés alkalmazása a következő példákkal szemléltethető:
2.000$
1,500
70 000 $
52,000
18,000
5,000
18,000
18,000
5,000
13,000
2.000$
1,600
1 200
90 000$
70,400
19,600
19 600
19 600
5,000
14,600
(4) A magánszemélyek által 1963. december 31. után elszenvedett bizonyos veszteségek korlátozása.
(i) A 165(c)(3) szakasz szerint a 165(a) szakasz szerint a 165(a) szakasz szerint megengedett levonás az olyan veszteség tekintetében, amelyet –
(a) 1963. december 31. után, az ezen időpont után végződő adóévben elszenvedtek,
(b) olyan vagyon tekintetében, amelyet nem kereskedelmi vagy üzleti tevékenységben vagy jövedelemtermelő célokra használnak, és
(c) egyetlen balesetből
(ii) A 100 dolláros korlátozás minden egyes balesetre külön-külön vonatkozik, és minden egyes balesetből származó teljes veszteségre vonatkozik. Így, ha egy bizonyos 1964-ben bekövetkezett baleset következtében az adófizető 1964-ben 40 $ veszteséget, 1965-ben pedig 250 $ veszteséget szenved el, az 1964-ben elszenvedett veszteségre nem adható levonás, és az 1965-ben elszenvedett veszteséget 60 $-ral (100 $ – 40 $) kell csökkenteni. Annak megállapítása, hogy a vagyontárgyakban bekövetkezett kár vagy megsemmisülés egyetlen balesetből vagy két vagy több különálló balesetből származik-e, az egyes esetek konkrét tényei alapján történik. Az egymással szorosan összefüggő események azonban általában egyetlen balesetnek minősülnek. Ha például egy vihar megrongálja az adóalany lakóházát és a kocsifelhajtón parkoló gépkocsiját, az elszenvedett kár egyetlen káreseményből származik. Hasonlóképpen, ha egy hurrikán magas hullámokat okoz, az adóalany vagyonában a hurrikán és a hullámok által okozott összes szél- és árvízkár egyetlen káreseményből ered.
(iii) Hacsak ebben az alosztályban másként nem rendelkezik, a 100 dolláros korlátozás minden egyes adóalanyt, aki veszteséget szenved el, külön-külön illeti meg, még akkor is, ha a károsodott vagy megsemmisült vagyon két vagy több magánszemély tulajdonában van. Így, ha egy két testvér által lakott és közös tulajdonukban lévő ház megrongálódik vagy megsemmisül, a 100 dolláros korlátozás külön-külön vonatkozik minden egyes testvérre az őt ért veszteség tekintetében. A 100 dolláros korlátozás alkalmazása szempontjából azonban a férj és a feleség, akik közös bevallást nyújtanak be arra az első adóévre, amelyben a veszteség levonásként elszámolható, egy adóalanynak minősülnek. Ennek megfelelően, ha a férj és a feleség közös tulajdonában lévő vagyon, vagy a férj vagy a feleség külön-külön tulajdonában lévő vagyon 1964-ben egyetlen baleset következtében megsérül vagy megsemmisül, és ebben az évben a férj vagy a feleség vagy bármelyikük veszteséget szenved el, csak egy 100 dolláros korlátozás alkalmazandó, ha 1964-re vonatkozóan közös bevallást nyújtanak be. Ha azonban a férj és a feleség külön-külön nyújtja be az 1964. évre vonatkozó bevallását, a 100 dolláros korlátozás külön-külön vonatkozik a férj által elszenvedett veszteségre és a feleség által elszenvedett veszteségre. Ha egy balesetből származó veszteséget két vagy több külön adóévben szenvednek el, a férjet és a feleséget a 100 dolláros korlátozásnak az ilyen veszteségekre való alkalmazása céljából minden ilyen évben egy személynek kell tekinteni, ha közös bevallást nyújtanak be az első olyan évre, amelyben a balesetből származó veszteséget szenvedtek el; minden ilyen évre külön személynek kell tekinteni őket, ha az első ilyen évre külön bevallást nyújtanak be. Ha az első veszteséges évben közös bevallást nyújtanak be, de a következő évben külön-külön nyújtják be a bevallást, a 100 dolláros korlátozás fel nem használt részét az utóbbi évben egyenlően kell felosztani a férj és a feleség között.
(iv) Ha a veszteséget részben üzleti, részben nem üzleti célokra használt ingatlan tekintetében szenvedik el, a 100 dolláros korlátozás csak a veszteség azon részére vonatkozik, amely megfelelően a nem üzleti célú használatnak tulajdonítható. Például, ha egy adófizető 1000 dolláros veszteséget szenved el egy olyan gépjárművel kapcsolatban, amelyet 60 százalékban üzleti célra, 40 százalékban pedig nem üzleti célra használ, a veszteség 60 százalékát az üzleti célú használatra, 40 százalékát pedig a nem üzleti célú használatra kell felosztani. A 100 dolláros korlátozás a veszteségnek a nem üzleti célú veszteségre eső részére vonatkozik.
(c) A hagyaték által elszenvedett veszteség. A hagyaték rendezése során elszenvedett, nem kereskedelmi vagy üzleti tevékenységhez nem kapcsolódó és nem nyereségszerzés céljából kötött ügyletben keletkezett vagyoni veszteséget a 165(a) és 641(b) szakaszok alapján levonásként kell figyelembe venni a hagyaték adóköteles jövedelmének kiszámításakor, ha a veszteséget a 2054. szakasz alapján nem engedélyezték az örökhagyó adóköteles hagyatékának kiszámításakor, és ha a nyilatkozatot az 1.642(g)-1. § szerint nyújtották be. Lásd a 165(c)(3) szakaszt.
(d) A veszteséget úgy kezelik, mintha az kereskedelmi vagy üzleti tevékenységnek tulajdonítható lenne. Arra a szabályra vonatkozóan, amely a nettó működési veszteség kiszámítása céljából a kereskedelmi vagy üzleti tevékenységhez nem kapcsolódó baleseti veszteséget úgy kezeli, mintha az egy kereskedelmi vagy üzleti tevékenységnek tulajdonítható levonás lenne, lásd az 1.172-3 § (a)(3)(iii) bekezdését.
(e) Hatálybalépés napja. E szakasz szabályait az 1960. január 16. után kezdődő adóévekre kell alkalmazni. Ha az adóalany az ezen időpontban vagy azt megelőzően kezdődő bármely adóévre vonatkozóan a baleseti veszteség összegét az akkor alkalmazandó szabályoknak megfelelően számította ki, az adóalanynak nem kell megváltoztatnia az ilyen korábbi adóévre elszámolható baleseti veszteség összegét. Másrészt az adóalany, ha úgy kívánja, módosíthatja az ilyen évre vonatkozó jövedelemadó-bevallását, hogy a baleseti veszteség összegét e szakasz rendelkezéseivel összhangban számítsa ki, de e szakasz egyetlen rendelkezése sem értelmezhető úgy, hogy meghosszabbítja azt az elévülési időt, amelyen belül a 6511. szakasz alapján jóváírási vagy visszatérítési igényt lehet benyújtani.