過去数十年にわたる連邦譲渡税法の変更、および世界的な大流行がもたらした経済変動により、財産設計と税務目的で多額の生前贈与を行う知恵に疑問の声があがっています。 今日の経済・税制環境において、多くの専門家は、顧客に生前贈与を行うようアドバイスすることが果たして意味があるのかどうか、確信が持てずにいるようです。 相続税や贈与税の免税額が大きく、COVID-19によって多くの種類の口座や財産の価値が下がることを考えると、クライアントが家族や親しい人に多額の贈与を行うには絶好の機会かもしれません。
年次贈与と贈与税
2020年、個人は連邦贈与税の年次免除を利用して、1人当たり年間1万5000ドルまでの非課税贈与を行うことができます。 夫婦の場合、連邦贈与税の申告をすることなく、それぞれの子供に年間3万ドルまでの贈与が可能です。 このような贈与は配偶者が個別に行うこともできますが、一方の配偶者が3万ドル全額を別々の資産から行い、その半分を「ギフト・スプリッティング」と呼ばれる方法でもう一方の配偶者に帰属させることができます。 ギフト・スプリッティングを行う場合、夫婦は内国歳入庁（IRS）のフォーム709、ギフト（および世代飛越移転）タックス・リターンを提出し、ギフトの半分を配偶者に割り当てるべきことをIRSに通知しなければなりません。
ギフト・スプリッティングは、株式、事業権、不動産など夫婦が一方の名義のみである不動産をギフトしたい場合に非常に有効です。 しかし、一旦、贈与税申告でギフト・スプリッティングを選択すると、夫婦がその結果を望んでいるかどうかに関わらず、IRSは夫婦のどちらかがその年に行ったすべての贈与を夫婦間で均等に分割したと見なすことになるので注意が必要です。
The Lifetime Gift Tax Exemption
個人が誰かに1人当たり年間15000ドルを超えて贈与する場合、IRSフォーム709でその超過分を報告しなければなりません。 個人への15,000ドルを超える贈与は、すべて連邦譲渡税（税率約40％）の対象となります。
贈与税の対象となったとしても、必ずしもクライアントが税金を支払わなければならないわけではありません。 毎年の贈与税免除に加えて、米国市民は現在、歴史的に高い1,158万ドルの生涯財産・贈与税免除を享受しており、贈与税や財産税の支払いに充てることができます。 現行法では、この非課税額は2025年末までインフレに連動して増加し続けます。 1,158万ドルの控除がすべて使われると、クライアントは年間控除額を超える贈与に対して贈与税を支払う必要があります。
クライアントが多くの贈与を行うことを検討している場合、IRSが2019年11月に最終規則を発表し、2018年から2025年の間に適用される高い贈与・非課税枠を利用する納税者は、非課税枠が税制改正前の水準まで減少するとされている2026年1月1日以降のその後の死亡時には高い非課税額の税メリットを失わない、と規定しているので、これらのギフトを2026年より前に行うことが望ましいかもしれません。
Outright Gifts
すべての贈与が同じというわけではなく、顧客は贈与を行う前にこのことを理解しておく必要があります。 各タイプの贈与には、クライアントが最終的に金銭または財産の所有権を引き渡す前に考慮すべき、独自の税金およびその他の影響があります。 現金、株式、不動産、その他の財産をそのまま贈与することは簡単です。 しかし、直接の贈与は最も簡単な方法ですが、一度贈与すると、その財産はもはや贈与者が管理したり保護したりすることはできません。 完全な支配と所有権により、受贈者は贈与を自由に利用することができます。 これには、贈与物の支出、売却、担保設定、その他の利用が含まれます。
取消不能信託への贈与
債権者、訴訟、離婚、および無責任な資産管理によってもたらされる、無条件贈与に伴うリスクは、多くの個人が取消不能贈与信託への贈与を検討する理由となります。 このような信託により、クライアントは譲渡税法上の贈与として適格な贈与を行うことができ、また、信託の条件および贈与の使用に関する受託者への指示に基づいて、それを受け取る人のために贈与をよりよく管理および保護することができます。
ファミリービジネス持分の贈与
もうひとつの重要かつ有用な贈与方法は、不動産または株式などの資産を家族有限責任パートナーシップ（FLP）や家族有限責任会社（FLLC）に寄贈する方法です。 その後、贈与者はその事業体の会員権を家族へ贈与することができます。 このような方法で贈与することにより、大株主（多くの場合、贈与者）が事業体の資産をコントロールする重要な方法を提供することができます。 また、この方法で贈与すると、贈与者は、評価割引を利用して、事業体の資産の贈与税法上の価値を下げることができます。
所得税に関する考察
クライアントはしばしば、贈与に伴う潜在的な負の税効果に驚かされます。 現金以外のほとんどの口座や財産は、売却したり現金に換えたりすると、ある程度のキャピタルゲインが発生する課税ベースになっています。 口座や財産が評価され、贈与された場合、贈与された口座や財産の課税標準は、贈与を受けた人に引き継がれます。 その結果、贈与を受けた人が後にその口座や財産を売却した場合、価値の増加分の一部がキャピタルゲイン税の対象となる可能性があります。 一方、個人が口座や財産を遺言や取消可能生前信託などの遺言によって誰かに譲渡するのを待った場合、口座や財産の基礎はステップアップされ、その財産の死亡時の価値に基づく利得は実質的に消滅することになります。
今贈与するかどうかの決定
歴史的に高い贈与税と遺産税の免除のため、多くのアドバイザーは、議会が2026年に免除額を減らし、顧客に機会を逃すリスクがあるため、あるケースでは、今積極的に贈与税を使うことは理にかなっていると考えているようです。 さらに、生前贈与は、受贈者が実際に贈与の権利を受け取ったという確信を贈与者に与え、贈与された口座や財産の将来の成長が贈与者の財産外で行われるようにし、贈与者の死亡時の相続税をさらに軽減します。
税効果に加えて、依頼者が生きている間に受贈者がその贈り物を楽しんで使うのを見ると、依頼者は金銭以外の大きな利益を得ることができます。 受贈者が生前贈与をどのように使用するか（または場合によっては浪費するか）を観察することは、その受贈者に関するクライアントの遺産計画の残りを構成するための貴重な情報をクライアントに提供することができるのです。 直接の贈与であれ、信託によるものであれ、贈与税の申告をしなければなりません。 この申告は、申告書作成者が既存のサービスに追加することができます。 また、取消不能信託、FLP、FLLC を設立した場合、これらの法人に対して追加の年間所得税申告書を提出する必要がある場合があります。 口座が贈与された場合、清算するのではなく、口座にお金を残すことの利点を説明することで、新しい顧客を獲得することができます。 最後に、クライアントが一人に多額の贈与を行う場合、複数の受贈者の間で贈与を均等にする方法が必要になることがあります。 生命保険は、最終的にすべての受益者が同じ価値を受け取るように、クライアントに流動性を提供する優れた方法です。
クライアントのチームを活用する
このように、クライアントに多額の贈り物をするかどうかをアドバイスする際には、多くの考慮事項があります。 このような決定には、法律、税金、財政的な考慮事項がすべて慎重に検討されるべきです。 税務顧問、財務顧問、法律顧問を含むチームアプローチは、顧客が十分な情報を得た上で決断するのに役立つ重要な情報を提供することができます。 もし、あなたやあなたのクライアントが多額の寄付を考えているのであれば、ぜひ私たちに知らせてください。 私たちがお手伝いします。
このニュースレターは情報提供のみを目的としており、連邦税に関するアドバイスとして解釈されることを意図したものではありません。 このニュースレターは、情報提供のみを目的としたものであり、連邦税に関する書面による助言として解釈されるものではありません。読者は、税務、会計、財務、または法的計画の評価や追求について、各自の専門アドバイザーに相談する必要があります。