Skip to Main Content – Keyboard Accessible

(a) Allmänt –

(1) Avdragsrätt. Om inte annat föreskrivs i punkterna (b)(4) och (c) i detta avsnitt är alla förluster till följd av brand, storm, skeppsbrott eller andra olyckor avdragsgilla enligt avsnitt 165(a) för det beskattningsår då förlusten inträffade. Se dock § 1.165-6 om förluster inom jordbruket och § 1.165-11 om en skattebetalares val att dra av katastrofförluster under det beskattningsår som omedelbart föregår det beskattningsår då katastrofen inträffade. Sättet att fastställa beloppet för en olycksfallsförlust som får dras av vid beräkningen av den beskattningsbara inkomsten enligt avsnitt 63 är detsamma oavsett om förlusten har uppstått i en affärsverksamhet eller i någon transaktion som gjorts i vinstsyfte, eller om det har varit en förlust av egendom som inte är kopplad till en affärsverksamhet och som inte uppstått i någon transaktion som gjorts i vinstsyfte. Beloppet för en olycksfallsförlust ska fastställas i enlighet med punkt b i detta avsnitt. För andra regler om behandling av avdragsgilla olycksfallsförluster, se § 1.1231-1, om ofrivillig omvandling av egendom.

(2) Metod för värdering.

(i) Vid fastställande av det förlustbelopp som är avdragsgillt enligt detta avsnitt ska egendomens verkliga marknadsvärde omedelbart före och omedelbart efter skadan i allmänhet fastställas genom en kompetent värdering. Denna värdering måste ta hänsyn till effekterna av en allmän marknadsnedgång som påverkar såväl oskadad som skadad egendom och som kan inträffa samtidigt med olyckan, så att varje avdrag enligt detta avsnitt skall begränsas till den faktiska förlusten till följd av skadan på egendomen.

(ii) Kostnaden för reparationer av den skadade egendomen kan godtas som bevis för värdeförlusten om skattebetalaren visar att (a) reparationerna är nödvändiga för att återställa egendomen till dess skick omedelbart före olyckan, (b) det belopp som spenderats för sådana reparationer inte är orimligt högt, (c) reparationerna inte tar hand om mer än den uppkomna skadan, och (d) värdet av egendomen efter reparationerna inte som ett resultat av reparationerna överstiger värdet av egendomen omedelbart före olyckan.

(3) Skador på bilar. En bil som ägs av skattebetalaren, oavsett om den används i affärssyfte eller underhålls för rekreation eller nöje, kan bli föremål för en olycksfallsförlust, inklusive de förluster som särskilt avses i stycke (1) i denna punkt. Dessutom inträffar en olycksfallsförlust när en bil som ägs av skattebetalaren skadas och när:

(i) skadan beror på felaktig körning av skattebetalaren eller en annan person som använder bilen, men inte på uppsåtlig handling eller uppsåtlig vårdslöshet av skattebetalaren eller en person som agerar för hans räkning, eller

(ii) skadan beror på felaktig körning av föraren av det fordon som skattebetalarens bil kolliderar med.

(4) Tillämpning på inventarier. Detta avsnitt är inte tillämpligt på en olycksfallsförlust som återspeglas i skattebetalarens inventarier. För bestämmelser om inventarier, se avsnitt 471 och bestämmelserna där.

(5) Egendom som omvandlats från personligt bruk. När det gäller egendom som ursprungligen inte användes i näringsverksamhet eller för inkomstbringande ändamål och som därefter omvandlas till något av dessa användningsområden, ska egendomens verkliga marknadsvärde på omvandlingsdagen, om det är lägre än egendomens justerade bas vid denna tidpunkt, användas, efter att ha gjort lämpliga justeringar med avseende på basen, som bas för att fastställa förlustbeloppet enligt punkt (b)(1) i detta avsnitt. Se punkt (b) i § 1.165-9 och § 1.167(g)-1.

(6) Stöldförluster. En förlust som beror på stöld betraktas inte som en olycksfallsförlust vid tillämpningen av detta avsnitt. Se § 1.165-8 om stöldförluster.

(b) Avdragsgillt belopp –

(1) Allmän regel. Vid varje olycksfallsförlust, oavsett om den uppkommit i en handel eller verksamhet eller i en transaktion som gjorts i vinstsyfte, ska det förlustbelopp som ska beaktas vid tillämpningen av avsnitt 165(a) vara det lägsta av följande belopp: –

(i) Beloppet som är lika med det verkliga marknadsvärdet av egendomen omedelbart före olycksfallsförlusten minskat med det verkliga marknadsvärdet av egendomen omedelbart efter olycksfallsförlusten, eller

(ii) Beloppet för den justerade basen som föreskrivs i § 1.1011-1 för att fastställa förlusten från försäljning eller annan avyttring av den berörda egendomen.

(2) Sammanslagning av egendom för beräkning av förlust.

(i) En förlust som uppkommit i en affärsverksamhet eller i en transaktion som gjorts i vinstsyfte ska fastställas enligt punkt (1) i detta stycke med hänvisning till den enskilda, identifierbara egendom som skadats eller förstörts. Sålunda ska till exempel vid fastställandet av fastighetens verkliga marknadsvärde före och efter olyckan i ett fall där skada genom olyckan har inträffat på en byggnad och prydnads- eller fruktträd som används i en handel eller affärsverksamhet, värdeminskningen mätas genom att ta hänsyn till byggnaden och träden separat, och inte tillsammans som en integrerad del av fastigheten, och separata förluster ska fastställas för sådan byggnad och sådana träd.

(ii) Vid fastställande av en olycksfallsförlust som omfattar fast egendom och förbättringar på denna som inte används i en affärsverksamhet eller i någon transaktion som görs i vinstsyfte, ska förbättringarna (t.ex. byggnader och prydnadsträd och buskage) till den skadade eller förstörda egendomen betraktas som en integrerad del av egendomen, med avseende på punkt (1) i detta stycke, och inget separat underlag behöver fördelas för sådana förbättringar.

(3) Exempel. Tillämpningen av denna punkt kan illustreras med följande exempel:

(4) Begränsning av vissa förluster som drabbat privatpersoner efter den 31 december 1963.

(i) I enlighet med avsnitt 165(c)(3) ska det avdrag som är tillåtet enligt avsnitt 165(a) med avseende på en förlust som uppkommit –

(a) Efter den 31 december 1963, under ett beskattningsår som slutar efter detta datum,

(b) avseende egendom som inte används i en handel eller verksamhet eller för inkomstbringande ändamål, och

(c) från en enskild olycka

(ii) Begränsningen på 100 dollar gäller separat för varje olycka och gäller för hela förlusten som uppkommit till följd av varje olycka. Om en skattebetalare till följd av en viss olycka som inträffar 1964 lider en förlust på 40 dollar 1964 och en förlust på 250 dollar 1965, är inget avdrag tillåtet för förlusten 1964 och förlusten 1965 måste minskas med 60 dollar (100 dollar – 40 dollar). Fastställandet av om skadan eller förstörelsen av egendomen är ett resultat av en enda olyckshändelse eller av två eller flera separata olyckshändelser görs på grundval av de särskilda omständigheterna i varje enskilt fall. Händelser som är nära besläktade till sitt ursprung ger dock i allmänhet upphov till en enda olycka. Om t.ex. en storm skadar en skattebetalares bostad och hans bil som står parkerad på uppfarten, beror alla förluster på en enda olyckshändelse. På samma sätt, om en orkan orsakar höga vågor, resulterar alla vind- och översvämningsskador på en skattebetalares egendom som orsakats av orkanen och vågorna i en enda olyckshändelse.

(iii) Om inte annat föreskrivs i denna underavdelning gäller begränsningen på 100 US-dollar separat för varje enskild skattebetalare som drabbas av en förlust, även om den skadade eller förstörda egendomen ägs av två eller flera personer. Om ett hus som bebos av två systrar och ägs gemensamt av dem skadas eller förstörs, gäller således begränsningen på 100 dollar separat för varje syster med avseende på den förlust som hon lider. Vid tillämpningen av begränsningen på 100 US-dollar behandlas dock en make och en hustru som lämnar in en gemensam deklaration för det första beskattningsbara året då förlusten är avdragsgill som en enskild skattebetalare. Om egendom som ägs gemensamt av en make och en hustru, eller egendom som ägs separat av maken eller hustrun, skadas eller förstörs av en enda olyckshändelse 1964, och en förlust uppbärs det året av antingen maken eller hustrun, eller av båda, gäller följaktligen endast en begränsning på 100 dollar om en gemensam deklaration lämnas in för 1964. Om maken och hustrun däremot lämnar in separata deklarationer för 1964, gäller begränsningen på 100 dollar separat för varje förlust som drabbat maken och för varje förlust som drabbat hustrun. Om förluster från en enda olyckshändelse uppkommer under två eller flera separata beskattningsår ska maken och hustrun, när det gäller tillämpningen av begränsningen på 100 US-dollar på sådana förluster, behandlas som en person för alla dessa år om de lämnar in en gemensam deklaration för det första året då en förlust uppkommer på grund av olyckshändelsen; de ska behandlas som separata personer för alla dessa år om de lämnar in separata deklarationer för det första året. Om en gemensam deklaration lämnas in under det första förluståret men separata deklarationer lämnas in under ett efterföljande år, ska varje outnyttjad del av begränsningen på 100 dollar fördelas lika mellan make och maka under det senare året.

(iv) Om en förlust uppkommer med avseende på egendom som delvis används för affärsverksamhet och delvis för andra ändamål än affärsverksamhet, gäller begränsningen på 100 US-dollar endast för den del av förlusten som är korrekt hänförlig till den icke-affärsmässiga användningen. Om en skattebetalare till exempel lider en förlust på 1 000 US-dollar med avseende på en bil som han använder 60 procent för affärsverksamhet och 40 procent för annat än affärsverksamhet, fördelas förlusten till 60 procent på affärsverksamhet och 40 procent på annat än affärsverksamhet. Begränsningen på 100 dollar gäller för den del av förlusten som kan hänföras till förlusten för icke-yrkesmässig användning.

(c) Förlust som drabbat ett dödsbo. En förlust på grund av olyckshändelse av egendom som inte är kopplad till en affärsverksamhet och som inte uppkommit i någon transaktion som gjorts i vinstsyfte och som uppkommer under avvecklingen av ett dödsbo ska tillåtas som ett avdrag enligt § 165(a) och § 641(b) vid beräkningen av dödsboets beskattningsbara inkomst, om förlusten inte har tillåtits enligt § 2054 vid beräkningen av avlidna personers beskattningsbara dödsbo och om redogörelsen har lämnats in i enlighet med § 1.642(g)-1. Se avsnitt 165(c)(3).

(d) Förlust som behandlas som om den kunde hänföras till en handel eller verksamhet. För regeln som behandlar en olycksfallsförlust som inte är kopplad till en handel eller ett företag som om den vore ett avdrag som kan hänföras till en handel eller ett företag vid beräkning av en nettodriftsförlust, se punkt (a)(3)(iii) i § 1.172-3.

(e) Ikraftträdandedatum. Reglerna i detta avsnitt är tillämpliga på alla beskattningsår som börjar efter den 16 januari 1960. Om en skattebetalare för ett beskattningsår som börjar på eller före detta datum har beräknat beloppet för en olycksfallsförlust i enlighet med de regler som då var tillämpliga, behöver en sådan skattebetalare inte ändra beloppet för den tillåtna olycksfallsförlusten för ett sådant tidigare beskattningsår. Å andra sidan får skattebetalaren, om han så önskar, ändra sin inkomstskattedeklaration för ett sådant år för att beräkna beloppet för en olycksfallsförlust i enlighet med bestämmelserna i detta avsnitt, men ingen bestämmelse i detta avsnitt ska tolkas som en förlängning av den preskriptionstid inom vilken en fordran på kredit eller återbetalning kan lämnas in enligt avsnitt 6511.

.