OVDP sostituito, nuova pratica di divulgazione volontaria per beni offshore

L’IRS ha una nuova pratica di divulgazione volontaria per beni offshore. La nuova pratica sostituisce l’Offshore Voluntary Disclosure Program (OVDP).

Come l’OVDP, la nuova procedura è per i contribuenti che:

• non hanno volontariamente segnalato attività estere; o
• pagano le tasse su tali attività.

A differenza dell’OVDP, la nuova procedura dà agli esaminatori la flessibilità di imporre una responsabilità penale o civile sostanziale ai contribuenti non cooperativi.

Nuova pratica di divulgazione volontaria

I programmi e procedure di divulgazione volontaria dell’IRS risalgono al 2009 in varie iterazioni. Le procedure attuali includono:

• Streamlined Filing Compliance Procedures (SFCP) per i contribuenti con dichiarazioni non compilate o reddito non dichiarato che non sono esposti a responsabilità penale o sanzioni civili sostanziali a causa di non conformità intenzionale;
• procedure di presentazione FBAR delinquente o procedura di presentazione di ritorno di informazioni internazionali per i contribuenti che ha solo fallimenti di segnalazione di informazioni.

Vecchio programma OVDP

Prima della chiusura nel settembre 2018, i contribuenti potevano usare l’OVDP per eliminare il rischio di responsabilità penale in cambio di un costo relativamente fisso. Il contribuente doveva:

• filmare dichiarazioni corrette per 8 anni;
• pagare tutte le tasse e gli interessi;
• pagare il 20% di penalità di accuratezza o di mancata compilazione,\e
• pagare una “pena offshore.”

La pena offshore era il 27,5% del valore complessivo più alto dei beni OVDP durante il periodo coperto dalla divulgazione volontaria. Aumentava al 50% se la banca o il consulente offshore del contribuente era sotto indagine in corso.

Nuovo quadro di risoluzione civile per violazioni intenzionali

Per tutte le rivelazioni volontarie offshore ricevute dopo il 28 settembre 2018, l’IRS applica un quadro di risoluzione civile. A differenza di OVDP, i contribuenti non ricevono una protezione automatica contro la responsabilità penale o significative sanzioni civili. L’IRS ha un’ampia discrezione per imporre sanzioni in base al livello di cooperazione del contribuente.

Regole per la nuova procedura di divulgazione volontaria

Qui ci sono alcuni punti salienti della nuova procedura:

• Il periodo di divulgazione di sei anni è standard, ma gli esaminatori possono ridurlo se l’inadempienza coinvolge meno anni, o espanderlo se la divulgazione volontaria non è risolta da un accordo o se un contribuente cooperativo per qualche ragione vuole espandere la divulgazione;
• I contribuenti devono presentare tutte le dichiarazioni e i rapporti richiesti per il periodo di divulgazione;
• Gli esaminatori determineranno le imposte applicabili, gli interessi e le sanzioni secondo la legge e le procedure esistenti;
• In generale, le sanzioni civili per frode secondo I.R.C. §6663 o I.R.C. §6651(f) (omissione fraudolenta della dichiarazione dei redditi) si applicheranno all’anno fiscale con il debito d’imposta più alto, ma gli esaminatori possono applicarle a più di un anno fino a tutti e sei gli anni se non c’è accordo sul debito d’imposta, o più di sei anni se il contribuente non collabora e non riesce a risolvere le questioni con un accordo;
• Le sanzioni FBAR per frode saranno applicate in accordo con le linee guida IRS esistenti per le sanzioni sotto IRM 4.26.16 e 4.26.17;
• Un contribuente può richiedere l’imposizione di sanzioni relative all’accuratezza secondo l’I.R.C. §6662 invece delle sanzioni per frode civile o delle sanzioni FBAR non intenzionali invece delle sanzioni intenzionali, ma per avere successo un contribuente deve presentare prove convincenti per giustificare il motivo per cui la sanzione per frode civile non dovrebbe essere imposta;
• Le sanzioni per la mancata presentazione delle dichiarazioni informative non saranno automaticamente imposte, e la discrezione dell’esaminatore terrà conto dell’applicazione di altre sanzioni e risolverà l’esame mediante accordo;
• Le sanzioni relative ad accise, imposte sull’occupazione, imposte sul patrimonio e donazioni, ecc. saranno gestite in base ai fatti e alle circostanze con gli esaminatori che si coordinano con gli esperti in materia appropriati; e.
• I contribuenti mantengono il diritto di richiedere un appello con l’Ufficio dei ricorsi.

A discrezione dell’IRS, il quadro di risoluzione civile può estendersi alle rivelazioni volontarie non offshore che non sono state risolte ma sono state ricevute il 28 settembre 2018 o prima.

L’IRS fornirà procedure per gli esaminatori civili per richiedere la revoca dell’accettazione preliminare quando i contribuenti non collaborano con la disposizione civile dei casi.

Nuovo modulo 11457 Voluntary Disclosure Practice Preclearance and Application

Form 14457, è stato pubblicato l’11 aprile 2019. Il modulo aggiornato viene presentato dal contribuente in due parti.

La parte I è una richiesta di preclearance. Una volta che un contribuente riceve la preclearance, il contribuente presenterà la Parte II.

La Parte II è la domanda di divulgazione volontaria.

Le versioni precedenti di questo modulo sono obsolete poiché l’OVDP ha chiuso il 28 settembre 2018.

Procedimenti semplificati per la condotta non intenzionale

Le procedure di conformità semplificate di archiviazione possono essere utilizzate solo dai contribuenti individuali, compresi i loro possedimenti. Le procedure sono per i contribuenti che:

• non hanno riportato tutti i redditi;
• pagano tutte le tasse; e
• presentano tutte le informazioni richieste, incluso il Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR).

Le procedure semplificate sono disponibili sia per i singoli contribuenti statunitensi che risiedono:

• fuori dagli Stati Uniti secondo le procedure estere offshore semplificate, e
• negli Stati Uniti utilizzando le procedure nazionali offshore semplificate.

In entrambi i casi, il contribuente certifica che la mancata dichiarazione di tutti i redditi, il pagamento di tutte le imposte e la presentazione di tutte le dichiarazioni di informazioni richieste era dovuta a un comportamento non intenzionale.

La condotta non intenzionale è una condotta dovuta a negligenza, inavvertenza, o errore o una condotta che è il risultato di un malinteso in buona fede dei requisiti della legge.

Moduli di certificazione

I contribuenti usano uno di questi due moduli per la certificazione:

• Form 14653, Certificazione da parte di U.S. Person Resident Outside of the United States for Streamlined Foreign Offshore Procedures; o
• Form 14654, Certification by U.S. Person Resident in the United States for Streamlined Domestic Offshore Procedures.

FBAR in ritardo e Moduli Fiscali Internazionali

I contribuenti che non hanno presentato un FBAR dovrebbero presentare i FBAR in ritardo secondo le istruzioni FBAR se sono:

• non sono sotto esame civile o indagine penale da parte dell’IRS; e
• non sono già stati contattati dall’IRS per il ritardo.

I contribuenti devono fare quanto segue:

• includere una dichiarazione che spieghi perché il contribuente sta presentando le FBAR in ritardo;
• file tutte le FBAR elettronicamente a FinCEN; e
• sulla pagina di copertina del modulo elettronico, selezionare un motivo per la presentazione in ritardo.

Il modulo FBAR che il contribuente deve presentare è il modulo 114 della FinCEN. In precedenza, hanno depositato il modulo TD F 90-22.1.

Moduli di imposte internazionali in ritardo

I contribuenti che non hanno depositato una o più dichiarazioni di informazioni internazionali richieste, hanno una ragionevole causa per non aver depositato tempestivamente le dichiarazioni di informazioni, non sono sotto un esame civile o un’indagine penale da parte dell’IRS, e non sono già stati contattati dall’IRS in merito alle dichiarazioni di informazioni in ritardo, dovrebbero depositare le dichiarazioni di informazioni in ritardo con una dichiarazione di tutti i fatti che stabiliscono una ragionevole causa per il mancato deposito.

Come parte della dichiarazione di causa ragionevole, i contribuenti devono anche certificare che qualsiasi entità per la quale le dichiarazioni di informazioni sono state archiviate non era impegnata in evasione fiscale.

Se una dichiarazione di causa ragionevole non è allegata ad ogni dichiarazione d’informazione delinquenziale presentata, le sanzioni possono essere valutate secondo le procedure esistenti.

Inoltre, tutte le dichiarazioni d’informazione internazionali delinquenziali diverse dai moduli 3520 e 3520-A dovrebbero essere:

• allegate ad una dichiarazione modificata; e
• presentate secondo le istruzioni della dichiarazione modificata.

Tutti i moduli delinquenziali 3520 e 3520-A dovrebbero anche essere depositati secondo le istruzioni per quei moduli.

I contribuenti devono anche allegare una dichiarazione di causa ragionevole ogni dichiarazione di informazioni delinquenziale depositata per la quale viene richiesta una causa ragionevole.

Le dichiarazioni di informazioni depositate con dichiarazioni modificate non saranno automaticamente soggette a revisione. Tuttavia, quei ritorni possono essere selezionati per la revisione attraverso i processi di selezione di revisione esistenti..

Di James Solheim, J.D.

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