OVDP vervangen, nieuwe vrijwillige onthullingspraktijk voor offshore-activa

De IRS heeft een nieuwe vrijwillige onthullingspraktijk voor offshore-activa. De nieuwe praktijk vervangt het Offshore Voluntary Disclosure Program (OVDP).

Net als OVDP, is de nieuwe procedure voor belastingbetalers die:

• willig hebben nagelaten buitenlandse activa te melden; of
• belasting over die activa betalen.

Anders dan OVDP, geeft de nieuwe procedure onderzoekers flexibiliteit om strafrechtelijke of aanzienlijke civiele aansprakelijkheid op te leggen aan niet-coöperatieve belastingbetalers.

New Voluntary Disclosure Practice

IRS vrijwillige openbaarmakingsprogramma’s en -procedures gaan terug tot 2009 in verschillende herhalingen. De huidige procedures omvatten:

• Streamlined Filing Compliance Procedures (SFCP) voor belastingbetalers met niet-ingediende aangiften of niet-gerapporteerde inkomsten die niet blootstaan aan strafrechtelijke aansprakelijkheid of aanzienlijke civielrechtelijke sancties als gevolg van opzettelijke niet-naleving;
• delinquent FBAR indieningsprocedures of internationale informatieteruggave procedure voor belastingbetalers die alleen heeft informatie rapportage mislukkingen.

Old OVDP Program

Voor sluiting in september 2018 konden belastingbetalers gebruikmaken van het OVDP om het risico van strafrechtelijke aansprakelijkheid te elimineren in ruil voor een relatief vaste kostprijs. De belastingplichtige moest:

• correcte aangiften indienen gedurende 8 jaar;
• alle belasting en rente betalen;
• de 20% nauwkeurigheidsboete of niet-indieningsboete betalen;
• een “offshore-boete” betalen.”

De offshore-boete bedroeg 27,5% van de hoogste totale waarde van de OVDP-activa tijdens de periode waarop de vrijwillige melding betrekking had. Het steeg tot 50% als de offshore bank of adviseur van de belastingbetaler onder lopend onderzoek was.

Nieuw civiel oplossingskader voor opzettelijke overtredingen

Voor alle vrijwillige offshore-meldingen die na 28 september 2018 zijn ontvangen, past de IRS een civiel oplossingskader toe. In tegenstelling tot OVDP krijgen belastingbetalers geen automatische bescherming tegen strafrechtelijke aansprakelijkheid of aanzienlijke civielrechtelijke sancties. IRS heeft een ruime discretionaire bevoegdheid om straffen op te leggen op basis van de mate van medewerking van de belastingbetaler.

Regels voor de nieuwe Voluntary Disclosure Procedure

Hier zijn enkele hoogtepunten van de nieuwe procedure:

• Zes jaar openbaarmaking periode is standaard, maar examinatoren kunnen verminderen dat als de niet-naleving betrekking heeft op minder jaren, of uit te breiden als de vrijwillige openbaarmakingen niet worden opgelost door middel van een overeenkomst of als een coöperatieve belastingplichtige om welke reden dan ook wil de openbaarmaking uit te breiden;
• Taxpayers must submit all required returns and reports for the disclosure period;
• Examiners will determine applicable taxes, interest, and penalties under existing law and procedures;
• In general, the civil fraud penalties under I.R.C. §6663 of I.R.C. §6651(f) (frauduleus verzuim aangifte inkomstenbelasting te doen) van toepassing op het belastingjaar met de hoogste belastingschuld, maar onderzoekers kunnen deze toepassen op meer dan één jaar tot alle zes jaren indien er geen overeenstemming is over de belastingschuld, of meer dan zes jaren indien de belastingbetaler niet meewerkt en er niet in slaagt de kwesties in overleg op te lossen;
• Stille FBAR-boetes zullen worden opgelegd in overeenstemming met de bestaande IRS-boeterichtlijnen onder IRM 4.26.16 en 4.26.17;
• Een belastingbetaler kan verzoeken om oplegging van nauwkeurigheidsgerelateerde sancties op grond van I.R.C. §6662 in plaats van civielrechtelijke fraudeboetes of niet opzettelijke FBAR-boetes in plaats van opzettelijke boetes, maar om te slagen moet een belastingbetaler overtuigend bewijs aanvoeren om te rechtvaardigen waarom de civielrechtelijke fraudeboete niet moet worden opgelegd;
• Sancties voor het niet indienen van informatieaangiften zullen niet automatisch worden opgelegd, en de discretionaire bevoegdheid van de onderzoeker zal rekening houden met de toepassing van andere sancties en het onderzoek in overleg oplossen;
• Sancties in verband met accijnzen, arbeidsbelastingen, boedel- en schenkingsrechten, enz. zullen worden afgehandeld op basis van de feiten en omstandigheden met examinatoren die coördineren met de juiste materiedeskundigen; en.
• Taxpayers behouden het recht om een beroep aan te vragen bij het Office of Appeals.

Naar goeddunken van de IRS kan het civiele resolutiekader worden uitgebreid tot niet-offshore vrijwillige meldingen die niet zijn opgelost, maar die op of vóór 28 september 2018 zijn ontvangen.

De IRS zal procedures bieden voor civiele examinatoren om intrekking van voorlopige aanvaarding te vragen wanneer belastingbetalers niet meewerken aan civiele afdoening van zaken.

Nieuw formulier 11457 Voluntary Disclosure Practice Preclearance and Application

Form 14457, werd gepubliceerd op 11 april 2019. Het bijgewerkte formulier wordt door de belastingplichtige in twee delen ingediend.

Deel I is een verzoek om preclearance. Zodra een belastingplichtige preclearance ontvangt, zal de belastingplichtige deel II indienen.

Deel II is het verzoek om vrijwillige openbaarmaking.

Vorige versies van dit formulier zijn verouderd omdat het OVDP op 28 september 2018 is gesloten.

Gestroomlijnde procedures voor niet-willekeurig gedrag

De gestroomlijnde nalevingsprocedures voor indiening kunnen alleen worden gebruikt door individuele belastingplichtigen, inclusief hun nalatenschappen. De procedures zijn bedoeld voor belastingplichtigen die:

• niet alle inkomsten hebben gemeld;
• alle belasting hebben betaald; en
• alle vereiste informatie-aangiften hebben ingediend, waaronder Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR). .

De gestroomlijnde procedures zijn beschikbaar voor zowel Amerikaanse individuele belastingbetalers die woonachtig zijn:

• buiten de Verenigde Staten volgens de gestroomlijnde buitenlandse offshore-procedures, en
• in de Verenigde Staten volgens de gestroomlijnde binnenlandse offshore-procedures.

In beide gevallen verklaart de belastingplichtige dat het verzuim om alle inkomsten te melden, alle belasting te betalen en alle vereiste informatie-aangiften in te dienen, te wijten was aan niet-willekeurig gedrag.

Niet opzettelijk gedrag is gedrag dat te wijten is aan nalatigheid, onoplettendheid of vergissing of gedrag dat het gevolg is van een te goeder trouw misverstaan van de vereisten van de wet.

Certificeringsformulieren

De belastingbetalers gebruiken een van deze twee formulieren voor certificering:

• Form 14653, Certification by U.S. Person Residing Outside of the United States for Streamlined Foreign Offshore Procedures; of
• Form 14654, Certification by U.S. Person Residing in the United States for Streamlined Domestic Offshore Procedures.

Late FBAR’s en internationale belastingformulieren

Belastingbetalers die geen FBAR hebben ingediend, moeten de achterstallige FBAR’s indienen volgens de FBAR-instructies als ze:

• niet onder een civiel onderzoek of een strafrechtelijk onderzoek van de IRS staan; en
• niet al door de IRS zijn benaderd over de achterstallige.

De belastingbetalers moeten het volgende doen:

• een verklaring opnemen waarin wordt uitgelegd waarom de belastingbetaler de FBAR’s te laat indient;
• alle FBAR’s elektronisch bij FinCEN indienen; en
• op de voorpagina van het elektronische formulier een reden voor de te late indiening selecteren.

Het FBAR-formulier dat de belastingbetaler moet indienen is FinCEN Form 114. Voorheen diende hij formulier TD F 90-22.1 in.

Te late internationale belastingformulieren

Belastingplichtigen die een of meer vereiste internationale informatieaangiften niet hebben ingediend, een redelijke reden hebben voor het niet tijdig indienen van de informatieaangiften, niet in een civielrechtelijk onderzoek of een strafrechtelijk onderzoek door de IRS zijn, en niet al door de IRS zijn benaderd over de achterstallige informatieaangiften, moeten de achterstallige informatieaangiften indienen met een verklaring van alle feiten die een redelijke reden voor het niet indienen vaststellen.

Als onderdeel van de verklaring van redelijke oorzaak, moeten belastingbetalers ook verklaren dat elke entiteit waarvoor de informatieaangiften worden ingediend, niet betrokken was bij belastingontduiking.

Als niet bij elke ingediende delinquente informatieaangifte een verklaring met een redelijke grond wordt gevoegd, kunnen boetes worden opgelegd volgens de bestaande procedures.

Daarnaast moeten alle delinquente internationale informatieaangiften anders dan de formulieren 3520 en 3520-A worden:

• bijgevoegd bij een gewijzigde aangifte; en
• ingediend volgens de instructies voor de gewijzigde aangifte.

Alle achterstallige formulieren 3520 en 3520-A moeten ook worden ingediend volgens de instructies voor die formulieren.

De belastingbetalers moeten ook een verklaring met een redelijke oorzaak bijvoegen bij elke achterstallige informatieaangifte die is ingediend en waarvoor een redelijke oorzaak wordt gevraagd.

Informatieaangiften die zijn ingediend met gewijzigde aangiften, worden niet automatisch onderworpen aan een controle. Deze aangiften kunnen echter voor controle worden geselecteerd via de bestaande controleselectieprocessen.

Door James Solheim, J.D.

Log in om meer te lezen op CCHAnswerConnect.

Niet geabonneerd? Meld u aan voor een gratis proefabonnement of neem contact met ons op voor een vertegenwoordiger.