OVDP korvattu, uusi vapaaehtoisen ilmoittamisen käytäntö offshore-varoille

IRS:llä on uusi vapaaehtoisen ilmoittamisen käytäntö offshore-varoille. Uusi käytäntö korvaa korvatun Offshore Voluntary Disclosure Program (OVDP).

Uusi menettely on OVDP:n tavoin tarkoitettu verovelvollisille, jotka:

• ovat tahallaan jättäneet ilmoittamatta ulkomaisen varallisuuden tai
• maksavat veroa kyseisestä varallisuudesta.

OvDP:stä poiketen uusi menettely antaa tarkastajille joustovaraa määrätä yhteistyöhaluttomia verovelvollisia rikosoikeudelliseen tai huomattavaan siviilioikeudelliseen vastuuseen.

Uusi vapaaehtoista ilmoittamista koskeva käytäntö

IRS:n vapaaehtoista ilmoittamista koskevat ohjelmat ja menettelyt juontavat juurensa vuoteen 2009 asti eri iteraatioissa. Nykyisiä menettelyjä ovat:

• Streamlined Filing Compliance Procedures (SFCP) verovelvollisille, joilla on tekemättömiä veroilmoituksia tai ilmoittamattomia tuloja ja jotka eivät ole alttiita rikosoikeudelliselle vastuulle tai huomattaville siviilioikeudellisille seuraamuksille tahallisen laiminlyönnin vuoksi;
• delinquent FBAR-ilmoituksen toimittamismenettelyt tai kansainvälisten tietojen toimittamismenettelyn menettely verovelvollisille, joilla on ollut vain tietojen ilmoittamisen puutteita.

Vanha OVDP-ohjelma

Ennen syyskuussa 2018 tapahtuvaa sulkemista veronmaksajat saattoivat käyttää OVDP-ohjelmaa poistaakseen rikosoikeudellisen vastuun riskin suhteellisen kiinteitä kustannuksia vastaan. Verovelvollisen oli:

• jättävä oikeat ilmoitukset kahdeksan vuoden ajan;
• maksettava kaikki verot ja korot;
• maksettava 20 prosentin täsmällisyysseuraamus tai laiminlyöntiseuraamus,\; ja
• maksettava ”offshore-sakko.”

Offshore-sakko oli 27,5 % OVDP-varojen korkeimmasta yhteenlasketusta kokonaisarvosta vapaaehtoisen ilmoittamisen kattamana ajanjaksona. Se nousi 50 prosenttiin, jos veronmaksajan offshore-pankki tai -neuvonantaja oli meneillään olevan tutkinnan kohteena.

Uusi siviilioikeudellinen ratkaisukehys tahallisiin rikkomuksiin

Kaikkiin 28. syyskuuta 2018 jälkeen vastaanotettuihin vapaaehtoisiin offshore-ilmoituksiin IRS soveltaa siviilioikeudellista ratkaisukehystä. Toisin kuin OVDP, veronmaksajat eivät saa automaattista suojaa rikosoikeudellista vastuuta tai merkittäviä siviilioikeudellisia seuraamuksia vastaan. IRS:llä on laaja harkintavalta määrätä seuraamuksia verovelvollisen yhteistyöasteen perusteella.

Uutta vapaaehtoista ilmoitusmenettelyä koskevat säännöt

Tässä on joitakin uuden menettelyn pääkohtia:

• Kuuden vuoden ilmoittamisaika on vakio, mutta tarkastajat voivat lyhentää sitä, jos laiminlyönti koskee vähemmän vuosia, tai pidentää sitä, jos vapaaehtoisia ilmoituksia ei saada sovittua tai jos yhteistyöhaluinen verovelvollinen jostain syystä haluaa laajentaa ilmoittamista;
• Verovelvollisten on toimitettava kaikki vaaditut ilmoitukset ja raportit ilmoituskaudelta;
• Tarkastajat määrittelevät sovellettavat verot, korot ja seuraamukset voimassa olevan lainsäädännön ja menettelyjen mukaisesti;
• Yleisesti I.R.C. §6663 tai I.R.C. §6651(f) (tuloveroilmoituksen antamatta jättäminen) sovelletaan siihen verovuoteen, jonka verovelka on korkein, mutta tarkastajat voivat soveltaa sitä useampaan kuin yhteen vuoteen tai jopa kaikkiin kuuteen vuoteen, jos verovelvollisuudesta ei päästä sopimukseen, tai useampaan kuin kuuteen vuoteen, jos veronmaksaja ei ole yhteistyöhaluinen eikä pysty ratkaisemaan kysymyksiä sopimuksella;
• Vilpillisestä FBAR-ilmoituksesta johtuvat rangaistukset määrätään IRS:n voimassa olevien IRS:n rangaistussuuntaviivojen mukaisesti, jotka on esitetty kohdassa 4. (4).26.16 ja 4.26.17;
• Veronmaksaja voi pyytää tarkkuuteen liittyvien seuraamusten määräämistä I.R.C. §6662 siviilipetosrangaistusten sijasta tai tahallisen rangaistuksen sijasta muiden kuin tahallisten FBAR-rangaistusten määräämistä, mutta onnistuakseen siinä veronmaksajan on esitettävä vakuuttavat todisteet siitä, miksi siviilipetosrangaistusta ei pitäisi määrätä;
• Sanktioita, jotka liittyvät tietoilmoitusten antamatta jättämiseen, ei määrätä automaattisesti, ja tutkijan harkintavallassa otetaan huomioon muiden rangaistusten soveltaminen ja ratkaistaan tutkinta yhteisymmärryksessä;
• Vähittäisvalmisteisiin valmisteveroihin, työllistymis-, kuolinpesä- ja lahjoitusvoittovaroista maksettavaan veroon, perintö- ja lahjoitusveroon ym. liittyvillä seuraamuksilla. käsitellään tosiseikkojen ja olosuhteiden perusteella tutkijoiden koordinoidessa asianomaisten asiantuntijoiden kanssa; ja.
• Veronmaksajilla säilyy oikeus hakea muutosta muutoksenhakutoimistosta.

Verohallinnon harkinnan mukaan siviilioikeudellisen ratkaisukehyksen piiriin voivat kuulua myös muut kuin offshore-vapaaehtoiset ilmoitukset, joita ei ole ratkaistu mutta jotka on vastaanotettu 28. syyskuuta 2018 tai sitä ennen.

IRS säätää menettelyistä, joilla siviilitarkastajat voivat pyytää ennakkohyväksynnän peruuttamista, kun verovelvolliset eivät tee yhteistyötä siviilioikeudellisessa ratkaisussa.

Uusi lomake 11457 Voluntary Disclosure Practice Preclearance and Application

Lomake 14457, julkaistiin 11. huhtikuuta 2019. Päivitetyn lomakkeen verovelvollinen toimittaa kahdessa osassa.

Osa I on esiselvityshakemus. Kun veronmaksaja saa esiselvityksen, veronmaksaja toimittaa osan II.

Osa II on vapaaehtoista ilmoittamista koskeva hakemus.

Tämän lomakkeen aiemmat versiot ovat vanhentuneet, koska OVDP-ohjelma päättyi 28. syyskuuta 2018.

Suoraviivaistetut menettelyt, kun kyseessä ei ole vilpillinen menettely

Suoraviivaistetut menettelyt sääntöjen noudattamista varten voivat käyttää vain yksittäiset veronmaksajat, mukaan lukien heidän kuolinpesänsä. Menettelyt koskevat veronmaksajia, jotka:

• ei ole ilmoittanut kaikkia tuloja;
• maksaa kaikki verot; ja
• lähettää kaikki vaaditut tietoilmoitukset, mukaan lukien raportti ulkomaisista pankki- ja rahoitustileistä (FBAR) . .

Virtaviivaistetut menettelyt ovat käytettävissä sekä yhdysvaltalaisille verovelvollisille, jotka asuvat:

• Yhdysvaltojen ulkopuolella virtaviivaistettujen ulkomaisten offshore-menettelyjen (Streamlined Foreign Offshore Procedures) mukaisesti että
• Yhdysvalloissa virtaviivaistettujen kotimaisten offshore-menettelyjen (Streamlined Domestic Offshore Procedures) mukaisesti.

Kummassakin tapauksessa verovelvollinen vakuuttaa, että kaikkien tulojen ilmoittamatta jättäminen, kaikkien verojen maksamatta jättäminen ja kaikkien vaadittujen tietoilmoitusten toimittamatta jättäminen johtui tahattomasta toiminnasta.

Ei tahallinen toiminta on toimintaa, joka johtuu huolimattomuudesta, tahattomuudesta tai erehdyksestä, tai toimintaa, joka johtuu siitä, että verovelvollinen on hyvässä uskossa ymmärtänyt lain vaatimukset väärin.

Todistuslomakkeet

Veronmaksajat käyttävät jompaakumpaa näistä kahdesta lomakkeesta todistuslomakkeesta:

• Lomake 14653, Certification by U.S. Person Residing Outside of the United States for Streamlined Foreign Offshore Procedures; tai
• Form 14654, Certification by U.S. Person Residing in the United States for Streamlined Domestic Offshore Procedures.

Viivästyneet FBAR-lomakkeet ja kansainväliset verolomakkeet

Veronmaksajien, jotka eivät ole jättäneet FBAR-lomaketta, tulisi jättää myöhästyneet FBAR-lomakkeet FBAR-ohjeiden mukaisesti, jos he ovat:

• ei ole IRS:n siviilitutkinnan tai rikostutkinnan kohteena ja
• ei IRS ole jo ottanut yhteyttä myöhästymisestä.

Verovelvollisten on toimittava seuraavasti:

• sisällyttävä lausunto, jossa selitetään, miksi verovelvollinen jättää FBAR-lomakkeet myöhässä;
• tiedostaa kaikki FBAR-lomakkeet sähköisesti FinCEN:iin;
• valittava sähköisen lomakkeen kansilehdeltä syy myöhässä jättämiselle.

FBAR-lomake, joka verovelvollisen on toimitettava, on FinCENin lomake 114. Aikaisemmin he toimittivat lomakkeen TD F 90-22.1.

Viivästyneet kansainväliset verolomakkeet

Verovelvollisten, jotka eivät ole toimittaneet yhtä tai useampaa vaadittua kansainvälistä veroilmoitusta, joilla on perusteltu syy olla toimittamatta veroilmoitusta ajoissa, jotka eivät ole IRS:n siviilitutkimuksen tai rikostutkinnan kohteena ja joihin IRS ei ole vielä ottanut yhteyttä myöhästyneiden veroilmoitusten vuoksi, olisi toimitettava myöhästyneet veroilmoitukset ja selvitys kaikista tosiseikoista, jotka osoittavat, että on olemassa perusteltua aihetta tietojen toimittamisen laiminlyömiseen.

Osana perusteltua syytä koskevaa selvitystä veronmaksajien on myös todistettava, että yksiköt, joiden osalta veroilmoitukset jätetään, eivät ole syyllistyneet veronkiertoon.

Jos perusteltua syytä koskevaa selvitystä ei liitetä kuhunkin myöhässä jätettyyn veroilmoitukseen, seuraamuksia voidaan määrätä voimassa olevien menettelyjen mukaisesti.

Lisäksi kaikki muut myöhässä jätetyt kansainväliset veroilmoitukset kuin lomakkeet 3520 ja 3520-A on liitettävä muutettuun veroilmoitukseen ja jätettävä muutettua veroilmoitusta koskevien ohjeiden mukaisesti.

• .

Kaikki myöhästyneet lomakkeet 3520 ja 3520-A olisi myös jätettävä kyseisiä lomakkeita koskevien ohjeiden mukaisesti.

Verovelvollisten on myös liitettävä kohtuullisen syyn selvitys kuhunkin myöhästyneeseen veroilmoitukseen, josta pyydetään kohtuullisen syyn selvittämistä.

Oikaisevilla veroilmoituksilla jätettyihin veroilmoituksiin ei sovelleta automaattisesti tarkastusta. Nämä ilmoitukset voidaan kuitenkin valita tarkastettaviksi nykyisten tarkastusten valintaprosessien kautta..

Tekijä: James Solheim, J.D.

Login to read more on CCHAnswerConnect.

Et ole tilaaja? Tilaa ilmainen kokeilujakso tai ota yhteyttä edustajaan.