OVDP nahrazen, nová praxe dobrovolného zveřejňování offshorových aktiv

Inspektorát IRS má novou praxi dobrovolného zveřejňování offshorových aktiv. Nový postup nahrazuje nahrazený Offshore Voluntary Disclosure Program (OVDP).

Stejně jako OVDP je nový postup určen pro daňové poplatníky, kteří:

• záměrně neoznámili zahraniční aktiva; nebo
• z těchto aktiv nezaplatili daň.

Na rozdíl od OVDP dává nový postup vyšetřovatelům flexibilitu při ukládání trestní nebo značné občanskoprávní odpovědnosti nespolupracujícím daňovým poplatníkům.

Nový postup pro dobrovolné poskytování informací

Programy a postupy IRS pro dobrovolné poskytování informací sahají v různých iteracích až do roku 2009. Současné postupy zahrnují:

• zjednodušené postupy pro dodržování předpisů (SFCP) pro daňové poplatníky s nepodanými přiznáními nebo neoznámenými příjmy, kterým nehrozí trestní odpovědnost ani značné občanskoprávní sankce v důsledku úmyslného nedodržení předpisů;
• postupy pro opožděné podávání FBAR nebo postupy pro podávání mezinárodních informačních přiznání pro daňové poplatníky, kteří mají pouze nedostatky v podávání informací.

Starý program OVDP

Před jeho ukončením v září 2018 mohli daňoví poplatníci využít OVDP k eliminaci rizika trestní odpovědnosti výměnou za relativně fixní náklady. Daňový poplatník musel:

• podávat správná přiznání po dobu 8 let;
• zaplatit veškerou daň a úroky;
• zaplatit 20% pokutu za správnost nebo nepodání přiznání,\; a
• zaplatit „offshore pokutu“.

Offshore pokuta činila 27,5 % nejvyšší souhrnné hodnoty aktiv OVDP v období, na které se vztahovalo dobrovolné přiznání. Zvýšila se na 50 %, pokud byla offshore banka nebo poradce daňového poplatníka aktuálně vyšetřován.

Nový rámec občanskoprávního řešení úmyslných porušení

Pro všechna dobrovolná offshore odhalení obdržená po 28. září 2018 uplatňuje IRS rámec občanskoprávního řešení. Na rozdíl od OVDP daňoví poplatníci nezískají automatickou ochranu před trestní odpovědností nebo značnými občanskoprávními sankcemi. IRS má širokou diskreční pravomoc ukládat sankce na základě úrovně spolupráce daňového poplatníka.

Pravidla nového postupu dobrovolného odhalování

Níže uvádíme některé hlavní body nového postupu:

• Šestiletá lhůta pro zveřejnění je standardní, ale zkoušející ji mohou zkrátit, pokud se nesoulad týká méně let, nebo ji rozšířit, pokud se dobrovolné zveřejnění nevyřeší dohodou nebo pokud spolupracující daňový poplatník z nějakého důvodu chce zveřejnění rozšířit;
• Poplatníci musí předložit všechna požadovaná přiznání a hlášení za období zveřejnění;
• Prověřovatelé stanoví příslušné daně, úroky a penále podle stávajících právních předpisů a postupů;
• Všeobecně platí, že sankce za občanskoprávní podvody podle I.R.C. §6663 nebo I.R.C. §6651(f) (podvodné nepodání přiznání k dani z příjmu) se budou vztahovat na jeden daňový rok s nejvyšší daňovou povinností, ale zkoušející je mohou uplatnit na více než jeden rok až na všech šest let, pokud nedojde k dohodě o daňové povinnosti, nebo na více než šest let, pokud daňový poplatník nespolupracuje a nepodaří se mu vyřešit problémy dohodou;
• Sankce za nedbalostní FBAR budou uplatňovány v souladu se stávajícími pokyny IRS k sankcím podle IRM 4.26.16 a 4.26.17;
• Daňový poplatník může požádat o uložení sankcí souvisejících se správností podle I.R.C. § 6662 namísto občanskoprávních sankcí za podvod nebo neúmyslných sankcí za FBAR namísto úmyslných sankcí, ale pro úspěch musí daňový poplatník předložit přesvědčivé důkazy, které odůvodní, proč by neměla být uložena občanskoprávní sankce za podvod;
• Sankce za nepodání informačních přiznání nebudou ukládány automaticky a zkoušející dle svého uvážení zohlední uplatnění jiných sankcí a vyřeší zkoumání dohodou;
• Sankce týkající se spotřebních daní, daní ze zaměstnání, daně z nemovitostí a darování atd. budou řešeny na základě skutečností a okolností, přičemž zkoušející budou koordinovat svou činnost s příslušnými odborníky v dané oblasti; a.
• Poplatníci si zachovávají právo požádat o odvolání u Odvolacího úřadu.

Podle uvážení IRS se rámec pro řešení občanskoprávních sporů může rozšířit i na dobrovolná přiznání, která se netýkají offshore a která nebyla vyřešena, ale byla přijata 28. září 2018 nebo dříve.

Inspektorát IRS stanoví postupy pro civilní vyšetřovatele, aby mohli požádat o zrušení předběžného přijetí, pokud daňoví poplatníci nespolupracují při civilním řešení případů.

Nový formulář 11457 Voluntary Disclosure Practice Preclearance and Application

Form 14457, byl zveřejněn 11. dubna 2019. Aktualizovaný formulář předkládá daňový poplatník ve dvou částech.

Část I je žádost o preclearance. Jakmile daňový poplatník obdrží preclearance, předloží část II.

Část II je žádost o dobrovolné zveřejnění.

Předchozí verze tohoto formuláře jsou neaktuální, protože OVDP byl uzavřen 28. září 2018.

Zjednodušené postupy pro neúmyslné jednání

Zjednodušené postupy pro splnění podmínek podání mohou využít pouze jednotliví daňoví poplatníci včetně jejich pozůstalostí. Postupy jsou určeny pro daňové poplatníky, kteří:

• neoznámili všechny příjmy;
• zaplatili všechny daně a
• podali všechna povinná informační přiznání, včetně Hlášení o zahraničních bankovních a finančních účtech (FBAR). .

Zjednodušené postupy jsou k dispozici jak americkým individuálním daňovým poplatníkům s bydlištěm:

• mimo Spojené státy v rámci zjednodušených zahraničních offshore postupů, tak
• ve Spojených státech s využitím zjednodušených domácích offshore postupů.

V obou případech daňový poplatník potvrzuje, že nepřiznání všech příjmů, nezaplacení všech daní a nepředložení všech požadovaných informačních přiznání bylo způsobeno neúmyslným jednáním.

Neúmyslné jednání je jednání, které je způsobeno nedbalostí, neúmyslností nebo omylem, nebo jednání, které je výsledkem nepochopení požadavků zákona v dobré víře.

Tiskopisy pro osvědčení

Poplatníci používají pro osvědčení jeden z těchto dvou formulářů:

• Formulář 14653, Osvědčení U.S. Person Residing Outside of the United States for Streamlined Foreign Offshore Procedures; nebo
• Form 14654, Certification by U.S. Person Residing in the United States for Streamlined Domestic Offshore Procedures.

Odkladové formuláře FBAR a mezinárodní daňové formuláře

Poplatníci, kteří nepodali FBAR, by měli podat opožděné FBAR podle pokynů k FBAR, pokud:

• nejsou předmětem občanskoprávního šetření nebo trestního vyšetřování ze strany IRS; a
• nebyli již kontaktováni IRS ohledně opožděného podání.

Poplatníci musí učinit následující:

• zahrnout prohlášení vysvětlující, proč daňový poplatník podává FBAR pozdě;
• podat všechny FBAR elektronicky u FinCEN; a
• na titulní straně elektronického formuláře vybrat důvod pozdního podání.

Formulář FBAR, který musí daňový poplatník podat, je formulář 114 FinCEN. Dříve podávali formulář TD F 90-22.1.

Opožděné mezinárodní daňové formuláře

Poplatníci, kteří nepodali jedno nebo více povinných mezinárodních informačních přiznání, mají rozumný důvod pro včasné nepodání informačních přiznání, nejsou předmětem občanskoprávního vyšetřování nebo trestního vyšetřování ze strany IRS a nebyli již kontaktováni IRS ohledně opožděného podání informačních přiznání, by měli podat opožděné informační přiznání s uvedením všech skutečností, které zakládají rozumný důvod pro nepodání.

Součástí prohlášení o důvodných příčinách musí daňoví poplatníci rovněž potvrdit, že žádný subjekt, za který jsou informační přiznání podávána, se nepodílel na daňovém úniku.

Pokud nebude ke každému podanému informačnímu přiznání s prodlením přiloženo prohlášení o oprávněných důvodech, mohou být vyměřeny sankce v souladu se stávajícími postupy.

Veškerá mezinárodní informační přiznání s prodlením jiná než formuláře 3520 a 3520-A by navíc měla být:

• přiložena k opravnému přiznání; a
• podána podle pokynů k opravnému přiznání.

Všechna opožděná přiznání k tiskopisům 3520 a 3520-A by měla být rovněž podána podle pokynů k těmto tiskopisům.

Poplatníci musí rovněž ke každému podanému opožděnému informačnímu přiznání, u něhož je požadován oprávněný důvod, přiložit prohlášení o oprávněném důvodu.

Informační přiznání podaná s opravným přiznáním nebudou automaticky podrobena kontrole. Tato přiznání však mohou být vybrána k auditu prostřednictvím stávajících procesů výběru auditu.

Od James Solheim, J.D.

Přihlaste se a přečtěte si více na CCHAnswerConnect.

Nejste předplatitelem? Přihlaste se k bezplatné zkušební verzi nebo nás kontaktujte, abychom vám poskytli zástupce.