OVDP ersetzt, neue freiwillige Offenlegungspraxis für Offshore-Vermögen

Der IRS hat eine neue freiwillige Offenlegungspraxis für Offshore-Vermögen. Die neue Praxis ersetzt das Offshore Voluntary Disclosure Program (OVDP).

Wie das OVDP ist das neue Verfahren für Steuerzahler gedacht, die:

• ausländische Vermögenswerte vorsätzlich nicht gemeldet haben; oder
• für diese Vermögenswerte Steuern zahlen.

Im Gegensatz zum OVDP gibt das neue Verfahren den Prüfern die Flexibilität, unkooperative Steuerzahler strafrechtlich oder zivilrechtlich in erheblichem Umfang zu belangen.

Neue Praxis der freiwilligen Offenlegung

Die Programme und Verfahren des IRS zur freiwilligen Offenlegung reichen in verschiedenen Versionen bis ins Jahr 2009 zurück. Zu den aktuellen Verfahren gehören:

• Streamlined Filing Compliance Procedures (SFCP) für Steuerzahler mit nicht eingereichten Steuererklärungen oder nicht gemeldeten Einkünften, die keiner strafrechtlichen Haftung oder erheblichen zivilrechtlichen Strafen aufgrund vorsätzlicher Nichteinhaltung ausgesetzt sind;
• Verfahren für die verspätete Einreichung von FBAR oder das Verfahren für die Einreichung von internationalen Informationserklärungen für Steuerzahler, die nur Versäumnisse bei der Informationsmeldung haben.

Altes OVDP-Programm

Vor der Schließung im September 2018 konnten Steuerzahler das OVDP nutzen, um das Risiko einer strafrechtlichen Haftung im Austausch für einen relativ festen Betrag zu beseitigen. Der Steuerzahler musste:

• für 8 Jahre korrekte Steuererklärungen abgeben;
• alle Steuern und Zinsen zahlen;
• die 20 %ige Strafe für die Unrichtigkeit oder das Nichtabgeben der Steuererklärung zahlen,
• eine „Offshore-Strafe“ zahlen.

Die Offshore-Strafe betrug 27,5 % des höchsten Gesamtwerts der OVDP-Vermögenswerte während des Zeitraums, der von der freiwilligen Offenlegung abgedeckt wurde. Sie erhöhte sich auf 50 %, wenn gegen die Offshore-Bank oder den Berater des Steuerpflichtigen ermittelt wurde.

Neuer zivilrechtlicher Rahmen für vorsätzliche Verstöße

Für alle freiwilligen Offshore-Offenlegungen, die nach dem 28. September 2018 eingehen, wendet der IRS einen zivilrechtlichen Rahmen an. Im Gegensatz zum OVDP erhalten die Steuerzahler keinen automatischen Schutz vor strafrechtlicher Haftung oder erheblichen zivilrechtlichen Sanktionen. Der IRS verfügt über einen weiten Ermessensspielraum bei der Verhängung von Sanktionen, der sich nach dem Grad der Kooperation des Steuerzahlers richtet.

Regeln für das neue Voluntary Disclosure Procedure

Hier sind einige Highlights des neuen Verfahrens:

• Standardmäßig beträgt die Offenlegungsfrist sechs Jahre, aber die Prüfer können diese Frist verkürzen, wenn die Nichteinhaltung weniger Jahre betrifft, oder sie verlängern, wenn die freiwilligen Offenlegungen nicht einvernehmlich gelöst werden oder wenn ein kooperativer Steuerpflichtiger aus irgendeinem Grund die Offenlegung ausweiten möchte;
• Steuerzahler müssen alle erforderlichen Erklärungen und Berichte für den Offenlegungszeitraum einreichen;
• Die Prüfer werden die anwendbaren Steuern, Zinsen und Strafen gemäß den bestehenden Gesetzen und Verfahren festlegen;
• Im Allgemeinen werden die zivilen Betrugsstrafen gemäß I.R.C. §6663 oder I.R.C. §6651(f) (betrügerische Nichtabgabe von Einkommenssteuererklärungen) werden auf das eine Steuerjahr mit der höchsten Steuerschuld angewandt, aber die Prüfer können sie auf mehr als ein Jahr bis zu allen sechs Jahren anwenden, wenn es keine Einigung über die Steuerschuld gibt, oder auf mehr als sechs Jahre, wenn der Steuerpflichtige unkooperativ ist und die Fragen nicht durch eine Einigung löst;
• Willful FBAR penalties will be asserted in accordance with existing IRS penalty guidelines under IRM 4.26.16 und 4.26.17;
• Ein Steuerpflichtiger kann die Verhängung von Strafzuschlägen wegen Unrichtigkeit gemäß I.R.C. §6662 anstelle von zivilrechtlichen Betrugsstrafen oder nicht vorsätzlichen FBAR-Strafen anstelle von vorsätzlichen Strafen beantragen, aber um erfolgreich zu sein, muss ein Steuerzahler überzeugende Beweise vorlegen, um zu rechtfertigen, warum die zivilrechtliche Betrugsstrafe nicht verhängt werden sollte;
• Strafen für die Nichtabgabe von Informationserklärungen werden nicht automatisch verhängt, und der Prüfer wird nach seinem Ermessen die Anwendung anderer Strafen berücksichtigen und die Prüfung einvernehmlich abschließen;
• Strafen im Zusammenhang mit Verbrauchssteuern, Arbeitssteuern, Erbschafts- und Schenkungssteuer usw. werden auf der Grundlage der Tatsachen und Umstände behandelt, wobei sich die Prüfer mit den entsprechenden Fachleuten abstimmen; und.
• Steuerzahler behalten das Recht, eine Berufung beim Office of Appeals zu beantragen.

Nach Ermessen des IRS kann sich der Rahmen für die zivilrechtliche Beilegung auch auf nicht-offshore Selbstanzeigen erstrecken, die nicht beigelegt wurden, aber am oder vor dem 28. September 2018 eingegangen sind.

Der IRS wird Verfahren für Zivilprüfer bereitstellen, um den Widerruf der vorläufigen Annahme zu beantragen, wenn Steuerzahler bei der zivilrechtlichen Erledigung von Fällen nicht kooperieren.

Neues Formular 11457 Voluntary Disclosure Practice Preclearance and Application

Form 14457, wurde am 11. April 2019 veröffentlicht. Das aktualisierte Formular wird vom Steuerpflichtigen in zwei Teilen eingereicht.

Teil I ist ein Vorabklärungsantrag. Sobald der Steuerpflichtige die Vorabklärung erhält, reicht er Teil II ein.

Teil II ist der Antrag auf freiwillige Offenlegung.

Vorherige Versionen dieses Formulars sind veraltet, da das OVDP am 28. September 2018 geschlossen wurde.

Streamlined Procedures for Non-Willful Conduct

Die Streamlined Filing Compliance Procedures können nur von einzelnen Steuerpflichtigen einschließlich ihrer Nachlässe genutzt werden. Die Verfahren gelten für Steuerzahler, die:

• nicht alle Einkünfte gemeldet haben;
• alle Steuern gezahlt haben; und
• alle erforderlichen Informationserklärungen abgegeben haben, einschließlich des Berichts über ausländische Bank- und Finanzkonten (FBAR). .

Die gestrafften Verfahren stehen sowohl einzelnen US-Steuerzahlern mit Wohnsitz:

• außerhalb der Vereinigten Staaten im Rahmen des gestrafften ausländischen Offshore-Verfahrens als auch
• in den Vereinigten Staaten im Rahmen des gestrafften inländischen Offshore-Verfahrens zur Verfügung.

In beiden Fällen bescheinigt der Steuerpflichtige, dass das Versäumnis, alle Einkünfte zu melden, alle Steuern zu zahlen und alle erforderlichen Informationserklärungen einzureichen, auf ein nicht vorsätzliches Verhalten zurückzuführen ist.

Unvorsätzliches Verhalten ist ein Verhalten, das auf Fahrlässigkeit, Unachtsamkeit oder Irrtum zurückzuführen ist, oder ein Verhalten, das das Ergebnis eines gutgläubigen Missverständnisses der gesetzlichen Anforderungen ist.

Bescheinigungsformulare

Steuerzahler verwenden eines dieser beiden Formulare für die Bescheinigung:

• Formular 14653, Bescheinigung von U.S. Person mit Wohnsitz außerhalb der Vereinigten Staaten für vereinfachte ausländische Offshore-Verfahren; oder
• Form 14654, Certification by U.S. Person Residing in the United States for Streamlined Domestic Offshore Procedures.

Verspätete FBARs und internationale Steuerformulare

Steuerzahler, die keine FBARs eingereicht haben, sollten die verspäteten FBARs gemäß den FBAR-Anweisungen einreichen, wenn sie:

• keine zivilrechtliche oder strafrechtliche Untersuchung durch den IRS haben; und
• nicht bereits vom IRS wegen der Verspätung kontaktiert wurden.

Steuerzahler müssen Folgendes tun:

• eine Erklärung beifügen, die erklärt, warum der Steuerzahler die FBARs verspätet einreicht;
• alle FBARs elektronisch bei FinCEN einreichen; und
• auf dem Deckblatt des elektronischen Formulars einen Grund für die verspätete Einreichung auswählen.

Das FBAR-Formular, das der Steuerpflichtige einreichen muss, ist das FinCEN-Formular 114. Zuvor reichten sie das Formular TD F 90-22.1 ein.

Verspätete internationale Steuerformulare

Steuerzahler, die eine oder mehrere vorgeschriebene internationale Informationserklärungen nicht eingereicht haben, einen triftigen Grund für die nicht rechtzeitige Einreichung der Informationserklärungen haben, sich nicht in einer zivilrechtlichen Untersuchung oder einer strafrechtlichen Ermittlung durch den IRS befinden und nicht bereits vom IRS wegen der verspäteten Informationserklärungen kontaktiert wurden, sollten die verspäteten Informationserklärungen zusammen mit einer Erklärung aller Tatsachen einreichen, die einen triftigen Grund für die Nicht-Einreichung darstellen.

Als Teil der Erklärung über den hinreichenden Grund müssen die Steuerzahler auch bescheinigen, dass jedes Unternehmen, für das die Informationserklärungen eingereicht werden, nicht an Steuerhinterziehung beteiligt war.

Wird nicht jeder verspätet eingereichten Steuererklärung eine Erklärung aus triftigem Grund beigefügt, können gemäß den bestehenden Verfahren Sanktionen verhängt werden.

Außerdem sollten alle verspäteten internationalen Steuererklärungen mit Ausnahme der Formulare 3520 und 3520-A:

• einer geänderten Steuererklärung beigefügt und
• gemäß den Anweisungen für die geänderte Erklärung eingereicht werden.

Alle verspäteten Formulare 3520 und 3520-A sollten ebenfalls gemäß den Anweisungen für diese Formulare eingereicht werden.

Steuerzahler müssen außerdem jeder verspäteten Informationserklärung, für die ein hinreichender Grund angefordert wird, eine Erklärung über einen hinreichenden Grund beifügen.

Informationserklärungen, die mit geänderten Erklärungen eingereicht werden, werden nicht automatisch einer Prüfung unterzogen. Diese Steuererklärungen können jedoch im Rahmen der bestehenden Prüfungsverfahren für eine Prüfung ausgewählt werden.

Von James Solheim, J.D.

Melden Sie sich an, um mehr auf CCHAnswerConnect zu lesen.

Sind Sie kein Abonnent? Melden Sie sich für ein kostenloses Probeabonnement an oder kontaktieren Sie uns für einen Vertreter.