OVDP helyébe lépett, új önkéntes közzétételi gyakorlat az offshore eszközökre

Az IRS új önkéntes közzétételi gyakorlatot vezetett be az offshore eszközökre. Az új gyakorlat az Offshore Voluntary Disclosure Program (OVDP) helyébe lépett.

Az OVDP-hez hasonlóan az új eljárás is azokra az adófizetőkre vonatkozik, akik:

• szándékosan elmulasztották a külföldi vagyon bejelentését; vagy
• az adott vagyon után adót fizetnek.

Az OVDP-vel ellentétben az új eljárás rugalmasságot biztosít a vizsgálók számára, hogy büntetőjogi vagy jelentős polgári jogi felelősségre vonják az együttműködésre képtelen adófizetőket.

Új önkéntes közzétételi gyakorlat

Az IRS önkéntes közzétételi programjai és eljárásai 2009-ig nyúlnak vissza különböző iterációkban. A jelenlegi eljárások közé tartoznak:

• Streamlined Filing Compliance Procedures (SFCP) a be nem nyújtott bevallásokkal vagy be nem jelentett jövedelemmel rendelkező adófizetők számára, akiket nem terhel büntetőjogi felelősség vagy jelentős polgári jogi szankciók a szándékos meg nem felelés miatt;
• delinquent FBAR submission procedures or international information return submission procedure for taxpayers who only has information reporting failures.

Régi OVDP program

A 2018 szeptemberében történő lezárását megelőzően az adófizetők viszonylag fix költségért cserébe igénybe vehették az OVDP-t a büntetőjogi felelősségre vonás kockázatának kiküszöbölésére. Az adózónak:

• 8 éven keresztül helyes bevallásokat kellett benyújtania;
• meg kellett fizetnie az összes adót és kamatot;
• meg kellett fizetnie a 20%-os pontossági büntetést vagy a benyújtás elmulasztásának büntetését,\; és
• meg kellett fizetnie egy “offshore büntetést.”

Az offshore büntetés az OVDP vagyon legmagasabb összesített értékének 27,5%-a volt az önkéntes közzététel által érintett időszakban. Ez 50%-ra emelkedett, ha az adófizető offshore bankja vagy tanácsadója folyamatban lévő vizsgálat alatt állt.

Új polgári jogi megoldási keret a szándékos jogsértésekre

A 2018. szeptember 28. után beérkezett valamennyi önkéntes offshore bejelentésre az IRS polgári jogi megoldási keretet alkalmaz. Az OVDP-vel ellentétben az adófizetők nem kapnak automatikus védelmet a büntetőjogi felelősségre vonással vagy jelentős polgári jogi szankciókkal szemben. Az IRS széles mérlegelési jogkörrel rendelkezik a büntetések kiszabása tekintetében az adófizető együttműködési szintje alapján.

Az új önkéntes közzétételi eljárás szabályai

Az új eljárás néhány fontosabb eleme:

• A hatéves közzétételi időszak az általános, de a vizsgáló ezt csökkentheti, ha a meg nem felelés kevesebb évet érint, vagy kiterjesztheti, ha az önkéntes közzétételt nem sikerül megállapodással megoldani, vagy ha az együttműködő adózó valamilyen okból ki akarja terjeszteni a közzétételt;
• Az adózóknak be kell nyújtaniuk minden előírt bevallást és jelentést a közzétételi időszakra vonatkozóan;
• Az ellenőrök a hatályos jogszabályok és eljárások alapján határozzák meg az alkalmazandó adókat, kamatokat és bírságokat;
• A polgári jogi csalásért kiszabható bírságok általában az I. sz.R.C. §6663 vagy I.R.C. §6651(f) (jövedelemadó-bevallás benyújtásának csalárd elmulasztása) a legmagasabb adókötelezettséggel járó adóévre vonatkozik, de a vizsgálók egynél több évre is alkalmazhatják, akár mind a hat évre, ha nincs megállapodás az adókötelezettségről, vagy hat évnél többre, ha az adózó nem együttműködő és nem sikerül megállapodással megoldani a kérdéseket;
• A szándékos FBAR-büntetéseket a meglévő IRS büntetési iránymutatásoknak megfelelően érvényesítik az IRM 4 szerint.26.16 és 4.26.17 szerint;
• Az adózó kérheti a pontossággal kapcsolatos szankciók kiszabását az I.R.C. §6662 helyett a polgári csalási büntetések vagy a szándékos büntetések helyett a nem szándékos FBAR büntetések kiszabását, de a siker érdekében az adózónak meggyőző bizonyítékokat kell bemutatnia annak igazolására, hogy miért nem kell a polgári csalási büntetést kiszabni;
• Az adóbevallások benyújtásának elmulasztása miatti büntetések nem kerülnek automatikusan kiszabásra, és a vizsgáló mérlegelése során figyelembe veszi az egyéb büntetések alkalmazását és a vizsgálatot megállapodással rendezi;
• A jövedéki adóval, munkaadóval, hagyatéki és ajándékozási adóval stb. kapcsolatos büntetések. a tények és körülmények alapján kezelik, a vizsgáztatók pedig egyeztetnek a megfelelő szakértővel; és.
• Az adózóknak továbbra is jogukban áll fellebbezést kérni a Fellebbviteli Hivataltól.

Az IRS mérlegelése szerint a polgári jogi megoldási keret kiterjeszthető azokra a nem offshore önkéntes bejelentésekre, amelyeket nem oldottak meg, de 2018. szeptember 28-án vagy azt megelőzően érkeztek be.

Az IRS eljárásokat fog biztosítani a polgári nyomozók számára, hogy kérhessék az előzetes elfogadás visszavonását, ha az adófizetők nem működnek együtt az ügyek polgári rendezésében.

Az új 11457-es nyomtatvány az önkéntes közzétételi gyakorlat előzetes tisztázása és alkalmazása

Az 14457-es nyomtatványt 2019. április 11-én tették közzé. A frissített nyomtatványt az adózó két részben nyújtja be.

Az I. rész az előzetes tisztázási kérelem. Amint az adóalany megkapja az előzetes engedélyt, az adóalany benyújtja a II. részt.

A II. rész az önkéntes közzétételi kérelem.

A nyomtatvány korábbi változatai elavultak, mivel az OVDP 2018. szeptember 28-án lezárult.

A nem szándékos magatartásra vonatkozó egyszerűsített eljárások

Az egyszerűsített bejelentési megfelelési eljárásokat csak egyéni adóalanyok, beleértve a hagyatékukat is, használhatják. Az eljárások azokra az adófizetőkre vonatkoznak, akik:

• nem jelentettek be minden jövedelmet;
• nem fizettek be minden adót; és
• nem nyújtottak be minden előírt adatszolgáltatást, beleértve a külföldi banki és pénzügyi számlákról szóló jelentést (FBAR) . .

Az egyszerűsített eljárások mindazok az amerikai egyéni adófizetők számára elérhetőek, akik:

• az Egyesült Államokon kívül az egyszerűsített külföldi offshore-eljárás keretében, mind
• az Egyesült Államokban az egyszerűsített belföldi offshore-eljárás keretében.

Az adóalany mindkét esetben igazolja, hogy az összes jövedelem bejelentésének, az összes adó megfizetésének és az összes előírt adóbevallás benyújtásának elmulasztása nem szándékos magatartás miatt történt.

A nem szándékos magatartás olyan magatartás, amely gondatlanságból, figyelmetlenségből vagy tévedésből ered, vagy olyan magatartás, amely a törvényi követelmények jóhiszemű félreértéséből fakad.

Az igazoló nyomtatványok

Az adózók az alábbi két nyomtatvány egyikét használják az igazoláshoz:

• Form 14653, Certification by U.S. Person Residing Outside of the United States for Streamlined Foreign Offshore Procedures; vagy
• Form 14654, Certification by U.S. Person Residing in the United States for Streamlined Domestic Offshore Procedures.

Késedelmes FBAR-ok és nemzetközi adónyomtatványok

Azoknak az adófizetőknek, akik nem nyújtottak be FBAR-t, a késedelmes FBAR-okat az FBAR utasításoknak megfelelően kell benyújtaniuk, ha:

• nem állnak az IRS polgári jogi vizsgálata vagy büntetőjogi nyomozása alatt; és
• nem kereste meg őket még az IRS a késedelem miatt.

Az adózóknak a következőket kell tenniük:

• mellékelniük kell egy nyilatkozatot, amelyben elmagyarázzák, hogy az adózó miért nyújtja be késve az FBAR-okat;
• az összes FBAR-t elektronikusan kell benyújtaniuk a FinCEN-hez; és
• az elektronikus űrlap fedőlapján meg kell jelölniük a késedelmes benyújtás okát.

Az adóalanynak a 114. számú FinCEN formanyomtatványt kell benyújtania. Korábban a TD F 90-22.1 nyomtatványt nyújtották be.

Késedelmes nemzetközi adóbevallások

Azoknak az adózóknak, akik nem nyújtottak be egy vagy több előírt nemzetközi adóbevallást, ésszerű okuk van arra, hogy nem nyújtották be időben az adóbevallásokat, nem állnak az IRS által folytatott polgári vagy büntetőeljárás alatt, és az IRS még nem kereste meg őket a késedelmes adóbevallásokkal kapcsolatban, a késedelmes adóbevallásokat a benyújtás elmulasztásának ésszerű okát igazoló valamennyi tényről szóló nyilatkozattal együtt kell benyújtaniuk.

Az adózóknak az ésszerű okról szóló nyilatkozat részeként azt is igazolniuk kell, hogy az a szervezet, amelyre vonatkozóan az adóbevallást benyújtják, nem vett részt adócsalásban.

Ha nem csatolnak minden egyes késedelmesen benyújtott adóbevalláshoz ésszerű indoklással ellátott nyilatkozatot, a meglévő eljárásoknak megfelelően bírságot lehet kiszabni.

A 3520 és 3520-A nyomtatványoktól eltérő valamennyi késedelmes nemzetközi adóbevallást továbbá:

• módosított bevalláshoz kell csatolni; és
• a módosított bevallásra vonatkozó utasításoknak megfelelően kell benyújtani.

Minden késedelmes 3520-as és 3520-A nyomtatványt szintén az e nyomtatványokra vonatkozó utasításoknak megfelelően kell benyújtani.

Az adózóknak minden olyan késedelmes adóbevalláshoz, amelyre vonatkozóan indokolt okot kérnek, indokolt okot tartalmazó nyilatkozatot is csatolniuk kell.

A módosított bevallásokkal együtt benyújtott adóbevallásokat nem fogják automatikusan ellenőrzés alá vonni. Ezek a bevallások azonban a meglévő ellenőrzési kiválasztási folyamatok révén kiválaszthatók ellenőrzésre.

By James Solheim, J.D.

Login to read more on CCHAnswerConnect.

Nem előfizető? Iratkozzon fel egy ingyenes próbaverzióra, vagy vegye fel velünk a kapcsolatot egy képviselővel.