OVDP înlocuit, o nouă practică de dezvăluire voluntară pentru activele offshore

IRS are o nouă practică de dezvăluire voluntară pentru activele offshore. Noua practică înlocuiește Programul de dezvăluire voluntară offshore (Offshore Voluntary Disclosure Program – OVDP).

Ca și OVDP, noua procedură se adresează contribuabililor care:

• au omis în mod intenționat să raporteze activele străine; sau
• plătesc impozit pe aceste active.

Dincolo de OVDP, noua procedură oferă examinatorilor flexibilitatea de a impune răspundere penală sau civilă substanțială contribuabililor necooperanți.

Noua practică de dezvăluire voluntară

Programele și procedurile de dezvăluire voluntară ale IRS datează din 2009, în diferite iterații. Procedurile actuale includ:

• Streamlined Filing Compliance Procedures (SFCP) pentru contribuabilii cu declarații nedepuse sau venituri nedeclarate care nu sunt expuși la răspundere penală sau la sancțiuni civile substanțiale din cauza neconformității intenționate;
• proceduri de depunere tardivă a declarațiilor FBAR sau procedura de depunere a declarațiilor internaționale de informații pentru contribuabilii care au doar deficiențe de raportare a informațiilor.

Vechiul program OVDP

Până la închiderea acestuia în septembrie 2018, contribuabilii puteau utiliza OVDP pentru a elimina riscul de răspundere penală în schimbul unui cost relativ fix. Contribuabilul trebuia să:

• să depună declarații corecte timp de 8 ani;
• să plătească toate impozitele și dobânzile;
• să plătească penalitatea de exactitate de 20 % sau penalitatea de nedepunere de 20 %;și
• să plătească o „penalitate offshore.”

Penalitatea offshore a fost de 27,5 % din cea mai mare valoare agregată a activelor OVDP în perioada acoperită de divulgarea voluntară. Aceasta a crescut la 50 % dacă banca sau consilierul offshore al contribuabilului făcea obiectul unei investigații în curs de desfășurare.

Nou cadru de soluționare civilă pentru încălcările intenționate

Pentru toate dezvăluirile voluntare offshore primite după 28 septembrie 2018, IRS aplică un cadru de soluționare civilă. Spre deosebire de OVDP, contribuabilii nu beneficiază de protecție automată împotriva răspunderii penale sau a unor sancțiuni civile semnificative. IRS are o marjă largă de apreciere pentru a impune sancțiuni în funcție de nivelul de cooperare al contribuabilului.

Reguli pentru noua procedură de divulgare voluntară

Iată câteva aspecte importante ale noii proceduri:

• Perioada de divulgare de șase ani este standard, dar examinatorii o pot reduce în cazul în care neconformitatea implică mai puțini ani sau o pot extinde în cazul în care divulgările voluntare nu sunt rezolvate prin acord sau dacă un contribuabil cooperant dorește, din anumite motive, să extindă divulgarea;
• Taximetriștii trebuie să depună toate declarațiile și rapoartele necesare pentru perioada de divulgare;
• Examinatorii vor determina impozitele, dobânzile și penalitățile aplicabile în conformitate cu legislația și procedurile existente;
• În general, penalitățile civile pentru fraudă prevăzute la I.R.R.R.C. §6663 sau I.R.C. §6651(f) (nedepunerea frauduloasă a declarațiilor privind impozitul pe venit) se vor aplica la un an fiscal cu cea mai mare obligație fiscală, dar examinatorii le pot aplica la mai mult de un an, până la toți cei șase ani, dacă nu există un acord cu privire la obligația fiscală, sau la mai mult de șase ani dacă contribuabilul nu cooperează și nu reușește să rezolve problemele prin acord;
• Penalitățile FBAR ilicite vor fi aplicate în conformitate cu orientările existente privind penalitățile IRS în conformitate cu IRM 4.26.16 și 4.26.17;
• Un contribuabil poate solicita impunerea de penalități legate de acuratețe în conformitate cu I.R.C. §6662 în loc de penalități civile pentru fraudă sau penalități FBAR non-volnic în loc de penalități intenționate, dar pentru a reuși, contribuabilul trebuie să prezinte dovezi convingătoare care să justifice de ce nu ar trebui impusă penalitatea civilă pentru fraudă;
• Penalitățile pentru nedepunerea declarațiilor de informații nu vor fi impuse în mod automat, iar examinatorul va lua în considerare, la discreție, aplicarea altor penalități și va soluționa examinarea prin acord;
• Penalitățile referitoare la accize, impozite pe muncă, impozit pe succesiuni și donații, etc. vor fi tratate pe baza faptelor și circumstanțelor, examinatorii coordonându-se cu experții în domeniu corespunzători; și.
• Taximetriștii își păstrează dreptul de a solicita o cale de atac la Biroul de Apel.

La discreția IRS, cadrul de soluționare civilă se poate extinde la divulgările voluntare non-offshore care nu au fost soluționate, dar care au fost primite până la 28 septembrie 2018 sau înainte de această dată.

IRS va oferi proceduri pentru ca examinatorii civili să solicite revocarea acceptării preliminare atunci când contribuabilii nu cooperează cu soluționarea civilă a cazurilor.

Noul formular 11457 Voluntary Disclosure Practice Preclearance and Application

Formularul 14457, a fost publicat la 11 aprilie 2019. Formularul actualizat este depus de către contribuabil în două părți.

Partea I este o cerere de precompletare. Odată ce contribuabilul primește precompletarea, contribuabilul va depune partea II.

Partea II este cererea de divulgare voluntară.

Versiunile anterioare ale acestui formular sunt depășite, deoarece OVDP s-a închis la 28 septembrie 2018.

Proceduri simplificate pentru comportament necorespunzător

Procedurile simplificate de conformare la depunerea declarațiilor pot fi utilizate numai de către contribuabilii persoane fizice, inclusiv succesiunile acestora. Procedurile se adresează contribuabililor care:

• nu au reușit să declare toate veniturile;
• plătesc toate impozitele; și
• prezintă toate declarațiile de informații necesare, inclusiv Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR) .

Procedurile simplificate sunt disponibile atât pentru contribuabilii persoane fizice din SUA cu reședința:

• în afara Statelor Unite în cadrul procedurilor simplificate offshore străine, cât și
• în Statele Unite folosind procedurile simplificate offshore interne.

În oricare dintre cazuri, contribuabilul certifică faptul că omisiunea de a declara toate veniturile, de a plăti toate impozitele și de a depune toate declarațiile de informații solicitate s-a datorat unei conduite lipsite de intenție.

Conduita non-volnică este o conduită care se datorează neglijenței, inadvertenței sau greșelii sau o conduită care este rezultatul unei neînțelegeri cu bună credință a cerințelor legii.

Formulare de certificare

Contribuabilii folosesc unul dintre aceste două formulare pentru certificare:

• Formularul 14653, Certification by U.S. Person Residing Outside of the United States for Streamlined Foreign Offshore Procedures; sau
• Formularul 14654, Certification by U.S. Person Residing in the United States for Streamlined Domestic Offshore Procedures.

Formele FBAR întârziate și formularele de impozitare internațională

Taximetriștii care nu au depus un FBAR ar trebui să depună FBAR-urile întârziate în conformitate cu instrucțiunile FBAR dacă:

• nu fac obiectul unei examinări civile sau al unei anchete penale din partea IRS; și
• nu au fost deja contactați de IRS în legătură cu întârzierea.

Contribuabilii trebuie să facă următoarele:

• includeți o declarație care să explice motivul pentru care contribuabilul depune FBAR-urile cu întârziere;
• întocmiți toate FBAR-urile în format electronic la FinCEN; și
• pe pagina de gardă a formularului electronic, selectați un motiv pentru depunerea cu întârziere.

Formularul FBAR pe care contribuabilul trebuie să îl depună este formularul FinCEN 114. Anterior, aceștia au depus Formularul TD F 90-22.1.

Formularele de impozit internațional întârziate

Taximetriștii care nu au depus una sau mai multe declarații de informații internaționale obligatorii, care au motive întemeiate pentru a nu depune la timp declarațiile de informații, care nu fac obiectul unei examinări civile sau al unei anchete penale din partea IRS și care nu au fost deja contactați de IRS în legătură cu declarațiile de informații întârziate ar trebui să depună declarațiile de informații întârziate împreună cu o declarație a tuturor faptelor care să stabilească un motiv întemeiat pentru nedepunerea acestora.

Ca parte a declarației privind cauza rezonabilă, contribuabilii trebuie să certifice, de asemenea, că orice entitate pentru care se depun declarațiile informative nu a fost implicată în evaziune fiscală.

În cazul în care nu se anexează o declarație privind cauza rezonabilă la fiecare declarație de informații depusă în întârziere, se pot aplica penalități în conformitate cu procedurile existente.

În plus, toate declarațiile de informații internaționale în întârziere, altele decât formularele 3520 și 3520-A, trebuie să fie:

• anexate la o declarație modificată; și
• depuse în conformitate cu instrucțiunile pentru declarația modificată.

Toate formularele 3520 și 3520-A aflate în întârziere trebuie, de asemenea, depuse în conformitate cu instrucțiunile pentru aceste formulare.

Taximetriștii trebuie, de asemenea, să atașeze o declarație privind cauza rezonabilă fiecărei declarații de informații depuse în întârziere pentru care se solicită o cauză rezonabilă.

Declarațiile de informații depuse cu declarații modificate nu vor fi supuse automat auditului. Cu toate acestea, aceste declarații pot fi selectate pentru audit prin intermediul proceselor existente de selecție a auditului.

De James Solheim, J.D.

Înregistrează-te pentru a citi mai multe pe CCHAnswerConnect.

Nu sunteți abonat? Înscrieți-vă pentru o încercare gratuită sau contactați-ne pentru un reprezentant.