OVDP erstattet, ny praksis for frivillig offentliggørelse af offshoreaktiver

Indkomstskattevæsenet har en ny praksis for frivillig offentliggørelse af offshoreaktiver. Den nye praksis erstatter erstattet erstattede Offshore Voluntary Disclosure Program (OVDP).

Lige OVDP er den nye procedure for skatteydere, der:

• willvilligt undlod at rapportere udenlandske aktiver; eller
• betaler skat på disse aktiver.

I modsætning til OVDP giver den nye procedure undersøgerne fleksibilitet til at pålægge strafferetligt eller betydeligt civilretligt ansvar til ikke-samarbejdsvillige skatteydere.

Ny praksis for frivillig oplysning

IRS’ programmer og procedurer for frivillig oplysning går tilbage til 2009 i forskellige iterationer. De nuværende procedurer omfatter:

• Streamlined Filing Compliance Procedures (SFCP) for skatteydere med uindberettede angivelser eller ikke indberettede indtægter, som ikke er udsat for strafferetligt ansvar eller betydelige civile sanktioner på grund af forsætlig manglende overholdelse;
• Delinquent FBAR submission procedures or international information return submission procedure for taxpayers who only has information reporting failures.

Old OVDP Program

Forud for lukningen i september 2018 kunne skatteydere bruge OVDP til at eliminere risikoen for strafferetligt ansvar til gengæld for en relativt fast omkostning. Skatteyderen skulle:

• indgive korrekte selvangivelser i 8 år;
• betale al skat og renter;
• betale 20 % nøjagtighedsbøde eller bøde for manglende indberetning,\; og
• betale en “offshorebøde.”

Offshorebøden var 27,5 % af den højeste samlede værdi af OVDP-aktiverne i den periode, der var omfattet af den frivillige indberetning. Den steg til 50 %, hvis skatteyderens offshore-bank eller -rådgiver var genstand for en igangværende undersøgelse.

Ny ramme for civil løsning for forsætlige overtrædelser

For alle frivillige offshore-oplysninger, der modtages efter den 28. september 2018, anvender IRS en ramme for civil løsning. I modsætning til OVDP får skatteyderne ikke automatisk beskyttelse mod strafferetligt ansvar eller betydelige civilretlige sanktioner. IRS har stor skønsret til at pålægge sanktioner baseret på skatteyderens samarbejdsvilje.

Regler for den nye frivillige oplysningsprocedure

Her er nogle af højdepunkterne i den nye procedure:

• Den seksårige oplysningsperiode er standard, men undersøgerne kan reducere denne periode, hvis den manglende overholdelse omfatter færre år, eller udvide den, hvis de frivillige oplysninger ikke løses ved aftale, eller hvis en samarbejdsvillig skatteyder af en eller anden grund ønsker at udvide oplysningen;
• Skatteyderne skal indsende alle krævede angivelser og rapporter for oplysningsperioden;
• Prøverne fastsætter de gældende skatter, renter og sanktioner i henhold til gældende lovgivning og procedurer;
• Generelt skal de civile sanktioner for svig i henhold til I.R.C. §6663 eller I.R.C. §6651(f) (svigagtig undladelse af at indsende selvangivelser) vil gælde for det ene skatteår med den højeste skattepligt, men undersøgerne kan anvende den på mere end ét år op til alle seks år, hvis der ikke er enighed om skattepligten, eller mere end seks år, hvis skatteyderen ikke er samarbejdsvillig og ikke formår at løse problemerne ved aftale;
• Sanktioner for uforsvarlig FBAR vil blive gjort gældende i overensstemmelse med eksisterende IRS-sanktionsretningslinjer under IRM 4.26.16 og 4.26.17;
• En skatteyder kan anmode om pålæggelse af nøjagtighedsrelaterede sanktioner i henhold til I.R.C. §6662 i stedet for sanktioner for civil svig eller FBAR-sanktioner uden forsæt i stedet for sanktioner for forsæt, men for at få medhold skal en skatteyder fremlægge overbevisende beviser for at begrunde, hvorfor der ikke bør pålægges sanktioner for civil svig;
• Sanktioner for manglende indsendelse af oplysningsindberetninger vil ikke automatisk blive pålagt, og undersøgerens skøn vil tage hensyn til anvendelsen af andre sanktioner og løse undersøgelsen ved aftale;
• Sanktioner vedrørende punktafgifter, arbejdsskatter, bo- og gaveafgift osv. vil blive behandlet på grundlag af kendsgerninger og omstændigheder, idet undersøgerne koordinerer med relevante fageksperter, og
• Skatteyderne bevarer retten til at anmode om en appel hos Office of Appeals.

Efter IRS’ skøn kan rammen for civil løsning udvides til at omfatte ikke-offshore frivillige indberetninger, der ikke er blevet løst, men som blev modtaget den 28. september 2018 eller tidligere.

Skattevæsenet vil stille procedurer til rådighed for civile undersøgere til at anmode om tilbagekaldelse af foreløbig accept, når skatteydere ikke samarbejder med civil afvikling af sager.

Ny formular 11457 Voluntary Disclosure Practice Preclearance and Application

Formular 14457, blev offentliggjort den 11. april 2019. Den opdaterede formular indsendes af skatteyderen i to dele.

Del I er en anmodning om forhåndsgodkendelse. Når en skatteyder modtager forhåndsgodkendelse, skal skatteyderen indsende del II.

Del II er den frivillige oplysningsanmodning.

Forrige versioner af denne formular er forældede, da OVDP lukkede den 28. september 2018.

Streamlined Procedures for Non-Willful Conduct

De streamlined filing compliance procedures kan kun anvendes af individuelle skatteydere, herunder deres boer. Procedurerne er for skatteydere, der:

• ikke har indberettet al indkomst;
• betaler al skat; og
• indsender alle krævede informationsindberetninger, herunder Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR). .

De strømlinede procedurer er tilgængelige for både amerikanske individuelle skatteydere med bopæl:

• uden for USA under de strømlinede udenlandske offshore-procedurer og
• i USA ved hjælp af de strømlinede indenlandske offshore-procedurer.

I begge tilfælde attesterer skatteyderen, at den manglende indberetning af al indkomst, betaling af al skat og indsendelse af alle krævede oplysningsindberetninger skyldtes ikke forsætlig adfærd.

Udviklet adfærd er adfærd, der skyldes uagtsomhed, uforsigtighed eller fejl eller adfærd, der er resultatet af en misforståelse i god tro af lovens krav.

Certificeringsformularer

Skatteydere bruger en af disse to formularer til certificering:

• Formular 14653, Certification by U.S. Person Residing Outside of the United States for Streamlined Foreign Offshore Procedures; eller
• Formular 14654, Certification by U.S. Person Residing in the United States for Streamlined Domestic Offshore Procedures.

Sene FBAR’er og internationale skatteformularer

Skatteydere, der ikke har indsendt en FBAR, bør indsende de forsinkede FBAR’er i henhold til FBAR-vejledningen, hvis de:

• ikke er under en civilundersøgelse eller en strafferetlig efterforskning af IRS, og
• ikke allerede er blevet kontaktet af IRS om den forsinkede.

Skatteyderne skal gøre følgende:

• inkludere en erklæring, der forklarer, hvorfor skatteyderen indgiver FBAR’erne for sent;
• indgive alle FBAR’er elektronisk til FinCEN; og
• på forsiden af den elektroniske formular vælge en grund til at indgive for sent.

Den FBAR-formular, som skatteyderen skal indsende, er FinCEN Form 114. Tidligere indgav de formular TD F 90-22.1.

Sene internationale skatteformularer

Skatteydere, der ikke har indgivet en eller flere krævede internationale oplysningsindberetninger, har rimelig grund til ikke at indgive oplysningsindberetningerne rettidigt, ikke er genstand for en civil undersøgelse eller en strafferetlig efterforskning af IRS og ikke allerede er blevet kontaktet af IRS om de forsinkede oplysningsindberetninger, bør indgive de forsinkede oplysningsindberetninger med en erklæring om alle forhold, der begrunder den rimelige grund til den manglende indgivelse.

Som en del af erklæringen om rimelig grund skal skatteyderne også attestere, at enhver enhed, for hvilken der indgives oplysningsindberetninger, ikke har været involveret i skatteunddragelse.

Hvis der ikke er vedlagt en erklæring om rimelig grund til hver enkelt forsinket oplysningsangivelse, der indgives, kan der pålægges sanktioner i overensstemmelse med de eksisterende procedurer.

Dertil kommer, at alle forsinkede internationale oplysningsangivelser, bortset fra formular 3520 og 3520-A, skal:

• vedlægges en ændret angivelse; og
• indgives i henhold til vejledningen til den ændrede angivelse.

Alle forsinkede formularer 3520 og 3520-A skal også indsendes i henhold til vejledningen til disse formularer.

Skatteydere skal også vedlægge en erklæring om rimelig grund for hver forsinket oplysningsangivelse, der er indsendt, og for hvilken der anmodes om rimelig grund.

Informationsangivelser, der er indsendt med ændrede angivelser, vil ikke automatisk blive underlagt revision. Disse angivelser kan dog udvælges til revision gennem de eksisterende revisionsudvælgelsesprocesser.

Af James Solheim, J.D.

Log dig ind for at læse mere på CCHAnswerConnect.

Er du ikke abonnent? Tilmeld dig en gratis prøveperiode, eller kontakt os for at få en repræsentant.