IRSは、オフショア資産の新しい自主開示方法を用意しています。 この新しい手続きは、Offshore Voluntary Disclosure Program (OVDP)に代わるものです。
OVDPと同様、新しい手続きは、
- 外国資産の報告を怠った納税者、または
- それらの資産に対する税金を支払っている納税者が対象です。
OVDPとは異なり、新しい手続きでは、審査官が非協力的な納税者に刑事責任または多額の民事責任を課す柔軟性があります。
新しい任意開示手続き
IRSの任意開示プログラムと手続きは、2009年に様々な反復を繰り返しています。 現在の手続きには、
- Streamlined Filing Compliance Procedures (SFCP) for taxpayer with uniled returns or unported income who is exposure to criminal liability or substantial civil penalties due to willful noncompliance;
- delinquent FBAR submission procedure or international information return submission procedure for taxpayer who only has information reporting failers.この手続きでは、申告漏れや所得未報告の納税者でも、故意のコンプライアンス違反をしないよう、SFCPを利用できます。
旧OVDPプログラム
2018年9月の閉鎖前、納税者はOVDPを利用し、比較的固定したコストと引き換えに刑事責任のリスクを排除することができました。 納税者は、
- 8年間正しい申告をすること、
- すべての税金と利息を支払うこと、
- 20％の正確性ペナルティまたは無申告ペナルティ、および
- 「オフショアペナルティ」を支払う必要がありました。”
オフショアペナルティは任意開示対象期間のOVDP資産の最高総額の27.5％でした。 納税者のオフショア銀行またはアドバイザーが現在調査を受けている場合は50％に増加しました。
New Civil Resolution Framework for Willful Violations
2018年9月28日以降受け取ったすべての自発的なオフショア開示について、IRSは民事解決の枠組みを適用しています。 OVDPとは異なり、納税者は刑事責任や多額の民事罰から自動的に保護されるわけではありません。 IRSは、納税者の協力の度合いに基づいて罰則を課す広い裁量権を持っています。
Rules for the New Voluntary Disclosure Procedure
以下、新手続のハイライトをご紹介します。
- 開示期間は6年が標準ですが、審査官は、非遵守の年数が少ない場合はこれを短縮し、自発的開示が合意で解決されない場合、または何らかの理由で協力的な納税者が開示を拡大することを希望する場合は、これを拡大することができます。
- 納税者は、開示期間中に必要なすべての申告書と報告書を提出しなければならない。
- 審査官は、既存の法律と手続きに従って、適用される税金、利息、罰則を決定する。しかし、審査官は、納税義務について合意がない場合、あるいは納税者が非協力的で合意による問題解決に失敗した場合、1年以上6年以内すべてに適用することができます。
- 故意のFBAR処罰は、IRM 4.に基づく既存のIRS処罰ガイドラインに従って主張されます。5751>
- 納税者は、IRM 4.26.16および4.26.17に基づくIRSのペナルティガイドラインに従って、正確さに関連するペナルティを課すよう要求することができます。R.C. 5751>
- 納税者は、民事詐欺罰の代わりにI.R.C.§6662、または故意の罰の代わりに非故意FBAR罰の課金を要求できますが、成功するには、民事詐欺罰が課せられない理由を正当化する説得力のある証拠を提示しなければなりません；
- 情報申告書の不提出に対する罰則は自動的に課されず、審査官の裁量で他の罰則を考慮して合意により審査解決します；
- excise taxes, employment taxes, estate and gift taxesなどに関する罰則は、I.
- 消費税、雇用税、相続税、贈与税などに関する罰金は、審査官が適切な主題専門家と調整し、事実と状況に基づいて処理されます。
- 納税者は、Office of Appealsに不服を申し立てる権利を保持する。
IRSの裁量で、民事解決の枠組みは、解決されていないが2018年9月28日以前に受領した非オフショアの任意開示に適用される場合があります。
納税者が民事処理に協力しない場合、IRSは民事審査官が予備受理の取り消しを要求する手続きを提供します
新しい様式11457 Voluntary Disclosure Practice Preclearance and Application
様式14457、2019年4月11日に発行されました。 更新されたフォームは、2つのパートに分かれて納税者から提出されます。
パートIは、プリクリアランスの申請です。 納税者がプリクリアランスを受けたら、納税者はパートⅡを提出します。
パートⅡは任意開示申請です。
OVDPが2018年9月28日に終了したため、このフォームの以前のバージョンは古くなっています。
Streamlined Procedures for Non Willful Conduct
The streamlined filing compliance procedures can only use by individual taxpayer including their estates.このフォームは、非故意行為に係る合理的な手続きとして、納税者個人が使用することができます。 この手続きは、
- すべての所得を申告しなかった、
- すべての税金を支払った、
- 外国銀行及び金融口座報告（FBAR）を含むすべての必須情報申告書を提出した納税者が対象です。
合理化された手続きは、
- 米国外に居住する個人納税者は「合理化された海外オフショア手続き」を、
- 米国内の個人納税者は「合理化された国内オフショア手続き」を利用することが可能です。
いずれの場合も、納税者は、すべての所得の報告、すべての税金の支払い、必要なすべての情報申告の提出を怠ったのは、故意ではない行為によるものであることを証明するものとします。
非意志的行為とは、過失、不注意、ミスによる行為、または法律の要件を誠実に誤解した結果による行為を指します。
- Form 14653, U.S. Person Residing Outside of the United States for Streamlined Foreign Offshore Procedures, または
- Form 14654, U.S. Person Residing in the United States for Streamlined Domestic Offshore Proceduresのいずれかを使用します。
Late FBARs and International Tax Forms
FBARを提出していない納税者は、
- IRSによる民事調査や刑事調査を受けていない、
- IRSから延滞について既にコンタクトを受けていない場合、FBAR説明書に基づき延滞FBARを提出する必要があります。
納税者は以下を行う必要があります：
- 納税者がFBARを遅れて提出する理由を説明する文を含める；
- すべてのFBARをFinCENで電子的に提出；
- 電子フォームのカバーページで、遅れて提出する理由を選択する；などです。
納税者が提出しなければならないFBAR FormはFinCEN Form 114です。
Late International Tax Forms
1つ以上の必要な国際情報申告書を提出していない納税者は、情報申告書を適時に提出しない合理的理由があり、IRSによる民事調査または刑事調査を受けておらず、滞納情報申告書についてIRSから既に連絡を受けていない場合、滞納情報申告書にその理由を裏付けるすべての事実を記載したものを提出することです。
合理的な理由の説明の一部として、納税者は、情報申告の対象となる企業が脱税に従事していないことを証明しなければなりません。
また、Form 3520および3520-A以外のすべての延滞国際情報申告書は、
- 修正申告書に添付し、
- 修正申告書の説明に従って提出する必要があります。
すべての延滞フォーム3520と3520-Aも、これらのフォームの指示に従って提出しなければなりません。
納税者は、合理的な理由が要求されている延滞情報申告書ごとに、合理的理由説明書を添付しなければなりません。
By James Solheim, J.D.
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