OVDP zastąpione, nowa praktyka dobrowolnego ujawnienia dla aktywów offshore

IRS ma nową praktykę dobrowolnego ujawnienia dla aktywów offshore. Nowa praktyka zastępuje Offshore Voluntary Disclosure Program (OVDP).

Podobnie jak OVDP, nowa procedura jest dla podatników, którzy:

• zaniedbali raportowanie zagranicznych aktywów; lub
• płacą podatek od tych aktywów.

W przeciwieństwie do OVDP, nowa procedura daje egzaminatorom elastyczność w nakładaniu odpowiedzialności karnej lub cywilnej na niewspółpracujących podatników.

Nowa praktyka dobrowolnego ujawniania informacji

Programy i procedury dobrowolnego ujawniania informacji IRS sięgają 2009 r. w różnych iteracjach. Aktualne procedury obejmują:

• Streamlined Filing Compliance Procedures (SFCP) dla podatników z niezłożonymi zeznaniami lub niezgłoszonymi dochodami, którzy nie są narażeni na odpowiedzialność karną lub znaczne kary cywilne z powodu umyślnego nieprzestrzegania przepisów;
• delinquent FBAR procedury składania lub międzynarodowa procedura składania zeznań informacyjnych dla podatników, którzy mają tylko informacje sprawozdawcze.

Stary program OVDP

Przed zamknięciem we wrześniu 2018 r. podatnicy mogli korzystać z OVDP, aby wyeliminować ryzyko odpowiedzialności karnej w zamian za stosunkowo stały koszt. Podatnik musiał:

• składać prawidłowe zeznania przez 8 lat;
• zapłacić cały podatek i odsetki;
• zapłacić 20% kary za dokładność lub karę za niezgłoszenie; oraz
• zapłacić „karę offshore”

Kara offshore wynosiła 27,5% najwyższej łącznej wartości aktywów OVDP w okresie objętym dobrowolnym ujawnieniem. Wzrosła ona do 50%, jeśli bank offshore podatnika lub doradca był w trakcie bieżącego dochodzenia.

New Civil Resolution Framework for Willful Violations

Dla wszystkich dobrowolnych ujawnień offshore otrzymanych po 28 września 2018 r., IRS stosuje cywilne ramy rozwiązywania problemów. W przeciwieństwie do OVDP, podatnicy nie otrzymują automatycznej ochrony przed odpowiedzialnością karną lub znaczącymi karami cywilnymi. IRS ma szeroką swobodę w nakładaniu kar w oparciu o poziom współpracy podatnika.

Reguły dotyczące nowej procedury dobrowolnego ujawniania informacji

Oto kilka najważniejszych punktów nowej procedury:

• Sześcioletni okres ujawniania informacji jest standardowy, ale egzaminatorzy mogą go skrócić, jeśli niezgodność dotyczy mniejszej liczby lat, lub rozszerzyć, jeśli dobrowolne ujawnienia nie zostaną rozwiązane w drodze porozumienia lub jeśli współpracujący podatnik z jakiegoś powodu chce rozszerzyć ujawnienie;
• Podatnicy muszą złożyć wszystkie wymagane deklaracje i raporty za okres ujawnienia;
• Badacze określą obowiązujące podatki, odsetki i kary zgodnie z obowiązującym prawem i procedurami;
• Ogólnie, kary za oszustwa cywilne zgodnie z I. R. C §6663 lub I. R. C §6663 lub I. R. C §6663.R.C. §6663 lub I.R.C. §6651(f) (fraud fraud fraudal failure to file income tax returns) będą miały zastosowanie do jednego roku podatkowego z najwyższym zobowiązaniem podatkowym, ale egzaminatorzy mogą zastosować je do więcej niż jednego roku, aż do wszystkich sześciu lat, jeśli nie ma porozumienia w sprawie zobowiązania podatkowego, lub więcej niż sześciu lat, jeśli podatnik nie współpracuje i nie rozwiąże kwestii w drodze porozumienia;
• Kary za przestępstwa FBAR będą nakładane zgodnie z istniejącymi wytycznymi IRS dotyczącymi kar w IRM 4.26.16 i 4.26.17;
• Podatnik może wnioskować o nałożenie kar związanych z dokładnością na mocy I.R.C. §6662 zamiast kar za oszustwa cywilne lub kar za niepopełnione przestępstwa FBAR zamiast kar za przestępstwa umyślne, ale aby to się udało, podatnik musi przedstawić przekonujące dowody uzasadniające, dlaczego kara za oszustwa cywilne nie powinna zostać nałożona;
• Kary za niezłożenie zeznań informacyjnych nie będą nakładane automatycznie, a egzaminator według własnego uznania weźmie pod uwagę zastosowanie innych kar i rozwiąże sprawę w drodze porozumienia;
• Kary związane z podatkami akcyzowymi, podatkami od zatrudnienia, podatkami od spadków i darowizn itp. będą rozpatrywane w oparciu o fakty i okoliczności z egzaminatorów koordynacji z odpowiednich ekspertów tematycznych; i.
• Podatnicy zachowują prawo do złożenia wniosku o odwołanie do Biura Odwołań.

Według uznania IRS, cywilne ramy rozwiązywania mogą objąć dobrowolne ujawnienia, które nie zostały rozwiązane, ale zostały otrzymane w dniu lub przed 28 września 2018 r.

IRS zapewni procedury dla egzaminatorów cywilnych, aby wnioskować o cofnięcie wstępnej akceptacji, gdy podatnicy nie współpracują z cywilnym rozwiązaniem spraw.

Nowy formularz 11457 Voluntary Disclosure Practice Preclearance and Application

Form 14457, został opublikowany 11 kwietnia 2019 r. Zaktualizowany formularz jest składany przez podatnika w dwóch częściach.

Część I to wniosek o preclearance. Gdy podatnik otrzyma preclearance, podatnik złoży część II.

Część II to wniosek o dobrowolne ujawnienie.

Poprzednie wersje tego formularza są nieaktualne, ponieważ OVDP został zamknięty 28 września 2018 r.

Streamlined Procedures for Non-Willful Conduct

Usprawnione procedury zgodności składania mogą być stosowane wyłącznie przez indywidualnych podatników, w tym ich spadki. Procedury te są przeznaczone dla podatników, którzy:

• nie zgłosili wszystkich dochodów;
• zapłacili cały podatek; oraz
• złożyli wszystkie wymagane zeznania informacyjne, w tym raport o zagranicznych rachunkach bankowych i finansowych (FBAR).

Usprawnione procedury są dostępne zarówno dla amerykańskich podatników indywidualnych zamieszkałych:

• poza Stanami Zjednoczonymi w ramach Usprawnionych Procedur Zagranicznych Offshore oraz
• w Stanach Zjednoczonych w ramach Usprawnionych Procedur Krajowych Offshore.

W każdym przypadku, podatnik zaświadcza, że brak zgłoszenia wszystkich dochodów, zapłaty całego podatku i złożenia wszystkich wymaganych deklaracji informacyjnych był spowodowany nieumyślnym działaniem.

Zachowanie niezgodne z prawem to zachowanie, które wynika z zaniedbania, nieumyślności lub pomyłki lub zachowanie, które jest wynikiem niezrozumienia w dobrej wierze wymogów prawa.

Formularze certyfikacyjne

Podatnicy używają jednego z tych dwóch formularzy do certyfikacji:

• Formularz 14653, Certification by U. S. Person Residing Outside Outside.S. Person Residing Outside of the United States for Streamlined Foreign Offshore Procedures; or
• Form 14654, Certification by U.S. Person Residing in the United States for Streamlined Domestic Offshore Procedures.

Opóźnione FBAR i Międzynarodowe Formularze Podatkowe

Podatnicy, którzy nie złożyli FBAR, powinni złożyć zaległe FBAR zgodnie z instrukcjami FBAR, jeżeli:

• nie są objęci badaniem cywilnym lub dochodzeniem karnym przez IRS; oraz
• nie byli już kontaktowani przez IRS w sprawie zaległości.

Podatnicy muszą wykonać następujące czynności:

• załączyć oświadczenie wyjaśniające, dlaczego podatnik składa FBAR z opóźnieniem;
• złożyć wszystkie FBAR w formie elektronicznej w FinCEN; oraz
• na stronie tytułowej formularza elektronicznego wybrać powód złożenia formularza z opóźnieniem.

Formularzem FBAR, który podatnik musi złożyć jest FinCEN Form 114. Wcześniej składali oni formularz TD F 90-22.1.

Spóźnione międzynarodowe formularze podatkowe

Podatnicy, którzy nie złożyli jednego lub więcej wymaganych międzynarodowych zeznań informacyjnych, mają uzasadniony powód, aby nie złożyć zeznań informacyjnych w terminie, nie są objęci badaniem cywilnym lub dochodzeniem karnym przez IRS i IRS nie skontaktował się z nimi w sprawie zaległych zeznań informacyjnych, powinni złożyć zaległe zeznania informacyjne wraz z oświadczeniem o wszystkich faktach ustanawiających uzasadniony powód ich niezłożenia.

Jeżeli oświadczenie o uzasadnionej przyczynie nie zostanie dołączone do każdego złożonego zaległego zeznania informacyjnego, kary mogą zostać nałożone zgodnie z obowiązującymi procedurami.

Dodatkowo, wszystkie zaległe międzynarodowe zeznania informacyjne inne niż Formularze 3520 i 3520-A powinny być:

• załączone do zmienionego zeznania; oraz
• złożone zgodnie z instrukcjami dotyczącymi zmienionego zeznania.

  Podatnicy muszą również dołączyć uzasadnione oświadczenie o przyczynie każdego zaległego złożonego zeznania informacyjnego, dla którego wymagana jest uzasadniona przyczyna.

  Zeznania informacyjne złożone ze zmienionymi zeznaniami nie będą automatycznie poddawane kontroli. Jednakże, deklaracje te mogą zostać wybrane do kontroli poprzez istniejące procesy wyboru kontroli..

  By James Solheim, J.D.

  Zaloguj się, aby przeczytać więcej na CCHAnswerConnect.

  Nie jesteś subskrybentem? Zapisz się na bezpłatny okres próbny lub skontaktuj się z nami, aby uzyskać przedstawiciela.