OVDP ersatt, ny praxis för frivilligt offentliggörande av offshoretillgångar

Institutionen har en ny praxis för frivilligt offentliggörande av offshoretillgångar. Den nya praxisen ersätter ersatte Offshore Voluntary Disclosure Program (OVDP).

Likt OVDP är den nya praxisen för skattebetalare som:

• avsiktligt underlåtit att rapportera utländska tillgångar, eller
• betalar skatt på dessa tillgångar.

I motsats till OVDP ger det nya förfarandet granskarna flexibilitet att ålägga icke samarbetsvilliga skattebetalare straffrättsligt eller betydande civilrättsligt ansvar.

Ny praxis för frivilliga avslöjanden

IRS program och förfaranden för frivilliga avslöjanden går tillbaka till 2009 i olika upplagor. De nuvarande förfarandena omfattar:

• Streamlined Filing Compliance Procedures (SFCP) för skattebetalare som inte lämnat in deklarationer eller rapporterat inkomster och som inte är utsatta för straffrättsligt ansvar eller betydande civilrättsliga påföljder på grund av uppsåtlig underlåtenhet att följa reglerna;
• Förfaranden för inlämning av FBAR-uppgifter som inte har lämnats in i tid eller förfaranden för inlämning av internationell information om deklarationer för skattebetalare som endast har underlåtit att lämna information.

Old OVDP Program

För att stängas i september 2018 kunde skattebetalare använda OVDP för att eliminera risken för straffrättsligt ansvar i utbyte mot en relativt fast kostnad. Skattebetalaren var tvungen att:

• filma korrekta deklarationer i åtta år;
• betala all skatt och ränta;
• betala 20 % i korrekthetspåföljd eller påföljd för utebliven inlämning,\; och
• betala en ”offshore-avgift”.

Offshorebidraget uppgick till 27,5 % av det högsta sammanlagda värdet av OVDP-tillgångarna under den period som omfattades av den frivilliga redovisningen. Den ökade till 50 % om skattebetalarens offshore-bank eller rådgivare var föremål för en pågående utredning.

Nytt ramverk för civilrättslig lösning för avsiktliga överträdelser

För alla frivilliga offshore-avslöjanden som tas emot efter den 28 september 2018 tillämpar IRS ett ramverk för civilrättslig lösning. Till skillnad från OVDP får skattebetalarna inget automatiskt skydd mot straffrättsligt ansvar eller betydande civilrättsliga påföljder. IRS har stor frihet att utdöma påföljder baserat på skattebetalarens samarbetsnivå.

Regler för det nya förfarandet för frivilliga avslöjanden

Här är några höjdpunkter i det nya förfarandet:

• Den sexåriga upplysningsperioden är standard, men granskarna kan förkorta den om den bristande efterlevnaden omfattar färre år, eller utöka den om de frivilliga upplysningarna inte löses genom en överenskommelse eller om en samarbetsvillig skattebetalare av någon anledning vill utöka upplysningen;
• Skattebetalarna måste lämna in alla obligatoriska deklarationer och rapporter för avslöjandeperioden;
• Prövare kommer att fastställa tillämpliga skatter, räntor och påföljder i enlighet med befintlig lag och befintliga förfaranden;
• I allmänhet kommer de civilrättsliga bedrägeribestämmelserna enligt I.R.C. §6663 eller I.R.C. §6651(f) (bedräglig underlåtenhet att lämna in inkomstskattedeklarationer) tillämpas på det ena skatteåret med den högsta skatteskulden, men granskarna kan tillämpa den på mer än ett år upp till alla sex åren om det inte finns någon överenskommelse om skatteskulden, eller på mer än sex år om skattebetalaren inte är samarbetsvillig och misslyckas med att lösa frågorna genom en överenskommelse;
• Skuldsamma FBAR-böter kommer att göras gällande i enlighet med IRS befintliga riktlinjer för påföljder enligt IRM 4.26.16 och 4.26.17;
• En skattebetalare kan begära påförande av korrekthetsrelaterade sanktioner enligt I.R.C. §6662 i stället för straff för civilbedrägeri eller icke-villiga FBAR-straff i stället för straff för uppsåtligt bedrägeri, men för att lyckas måste en skattebetalare lägga fram övertygande bevis som motiverar varför straff för civilbedrägeri inte bör åläggas;
• Sanktionsavgifter för underlåtenhet att lämna in informationsdeklarationer kommer inte att åläggas automatiskt, och granskaren kommer att ta hänsyn till tillämpningen av andra straffavgifter och lösa granskningen genom en överenskommelse;
• Sanktionsavgifter som rör punktskatter, arbetsgivaravgifter, arvs- och gåvoskatt osv. kommer att hanteras på grundval av fakta och omständigheter och granskarna kommer att samordna sig med lämpliga sakkunniga.
• Skattebetalarna behåller rätten att begära ett överklagande hos Office of Appeals.

Efter skattemyndighetens gottfinnande kan ramverket för civilrättslig lösning utvidgas till frivilliga avslöjanden som inte är offshorebaserade och som inte har lösts, men som togs emot den 28 september 2018 eller tidigare.

I IRS kommer att tillhandahålla förfaranden för civilgranskare för att begära återkallelse av preliminärt godkännande när skattebetalare inte samarbetar med civil avveckling av ärenden.

Nytt formulär 11457 Voluntary Disclosure Practice Preclearance and Application

Formulär 14457, publicerades den 11 april 2019. Den uppdaterade blanketten lämnas in av skattebetalaren i två delar.

Del I är en begäran om förhandsgodkännande. När en skattebetalare får förhandsgodkännande skickar skattebetalaren in del II.

Del II är ansökan om frivilligt avslöjande.

Förre versioner av detta formulär är inaktuella eftersom OVDP stängdes den 28 september 2018.

Streamlined Procedures for Non-Willful Conduct

De förenklade förfarandena för att uppfylla kraven för inlämning av filing kan endast användas av enskilda skattebetalare inklusive deras dödsbon. Förfarandena gäller för skattebetalare som:

• inte rapporterade all inkomst;
• betalade all skatt; och
• inlämnade alla obligatoriska informationsdeklarationer, inklusive Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR). .

De förenklade förfarandena är tillgängliga för både amerikanska enskilda skattebetalare som är bosatta:

• utanför Förenta staterna med hjälp av Streamlined Foreign Offshore Procedures, och
• i Förenta staterna med hjälp av Streamlined Domestic Offshore Procedures.

I båda fallen intygar skattebetalaren att underlåtenheten att rapportera all inkomst, betala all skatt och lämna in alla obligatoriska informationsdeklarationer berodde på ett oavsiktligt beteende.

Med oavsiktligt beteende avses beteende som beror på vårdslöshet, oavsiktlighet eller misstag eller beteende som är resultatet av en missuppfattning i god tro om lagens krav.

Certifieringsformulär

Skattebetalare använder ett av dessa två formulär för certifiering:

• Formulär 14653, Certification by U.S. Person Residing Outside of the United States for Streamlined Foreign Offshore Procedures, eller
• Formulär 14654, Certification by U.S. Person Residing in the United States for Streamlined Domestic Offshore Procedures.

Late FBARs and International Tax Forms

Skattebetalare som inte har lämnat in en FBAR bör lämna in de försenade FBARs enligt FBAR-instruktionerna om de:

• inte är föremål för en civilrättslig undersökning eller en brottsutredning av IRS, och
• inte redan har blivit kontaktade av IRS om den försenade.

Skattebetalarna måste göra följande:

• Inkludera ett uttalande som förklarar varför skattebetalaren lämnar in FBAR:erna för sent;
• lämna alla FBAR:er elektroniskt till FinCEN; och
• på omslaget till det elektroniska formuläret välja en orsak till att de lämnas in för sent.

Den FBAR-blankett som skattebetalaren måste lämna in är FinCEN blankett 114. Tidigare lämnade de in blankett TD F 90-22.1.

Sena internationella skatteformulär

Skattebetalare som inte har lämnat in en eller flera obligatoriska internationella informationsdeklarationer, som har en rimlig orsak till att inte lämna in informationsdeklarationerna i tid, som inte är föremål för en civilrättslig undersökning eller brottsutredning av IRS, och som inte redan har blivit kontaktade av IRS om de försenade informationsdeklarationerna bör lämna in de försenade informationsdeklarationerna tillsammans med en redogörelse för alla fakta som fastställer den rimliga orsaken till att deklarationen inte lämnades in.

Som en del av redogörelsen för den rimliga orsaken måste skattebetalarna också intyga att alla enheter för vilka informationsdeklarationerna lämnas in inte var inblandade i skatteflykt.

Om en förklaring om skälig orsak inte bifogas varje försenad informationsdeklaration som lämnas in kan straffavgifter utdömas i enlighet med befintliga förfaranden.

Det är dessutom så att alla försenade internationella informationsdeklarationer, med undantag av blanketterna 3520 och 3520-A, ska:

• fogas till en ändrad deklaration, och
• lämnas i enlighet med instruktionerna för den ändrade deklarationen.

Alla försenade formulär 3520 och 3520-A ska också lämnas in i enlighet med instruktionerna för dessa formulär.

Skattebetalare måste också bifoga en förklaring om skälig orsak varje försenad informationsdeklaration som lämnas in och för vilken skälig orsak begärs.

Informationsdeklarationer som lämnas in med ändrade deklarationer kommer inte automatiskt att bli föremål för revision. Dessa deklarationer kan dock väljas ut för revision genom de befintliga processerna för urval av revision..

av James Solheim, J.D.

Logga in för att läsa mer på CCHAnswerConnect.

Inte prenumerant? Registrera dig för en gratis provperiod eller kontakta oss för att få en representant.